娟兒 追問

2020-05-12 14:29

就是自己賣給自己的那塊抵消，那其他的就正常合計在一起就可以了嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 14:30

您好，是的，除了內(nèi)部交易外，其他的不用調(diào)整

娟兒 追問

2020-05-12 14:32

抵消分錄怎么做，那其他的項目就分公司和總公司加起來做一個報表嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 14:45

你好，這要看你們的業(yè)務(wù)了。只要是總分公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)都需要做抵消分錄

娟兒 追問

2020-05-12 14:47

一般就互銷售

QQ老師 解答

2020-05-12 14:50

你好，互相銷售的產(chǎn)品如果沒有對外銷售的話需要做。每個銷售部分的抵消分錄沖減收入成本。

娟兒 追問

2020-05-12 14:51

嗯，總公司有銷售給分公司的，分公司也有賣給總公司的，這個分錄怎么做，第一次遇到

QQ老師 解答

2020-05-12 14:58

合并報表抵銷分錄的編制
        

      合并報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內(nèi)在邏輯，可以總結(jié)為兩個“視角”(如果涉及合并報表中所得稅的會計處理，還須增加一個稅務(wù)視角，即關(guān)注所有內(nèi)部交易的所得稅影響之抵銷)和一個“抵銷方法”。兩個“視角”即報表編制者要同時站在“合并個體”與“合并主體”的角度思考問題。一個“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個體”的會計處理，重復(fù)記錄的分錄都應(yīng)該抵銷。

  一、內(nèi)部交易的當(dāng)期抵銷

  (1)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

  [例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權(quán)益的100%。

  該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權(quán)投資”、減少一筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響;B公司增加一筆“貨幣資金”、同時增加一筆“所有者權(quán)益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟實質(zhì)只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應(yīng)做抵銷分錄：

  借：所有者權(quán)益 10000000

  貸：長期股權(quán)投資 10000000

  上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分，對沖不平部分計入“少數(shù)股東權(quán)益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄為：

  借：所有者權(quán)益 10000000

  貸：長期股權(quán)投資 8000000

  少數(shù)股東權(quán)益 2000000

  (2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖

  子公司自身已對利潤進行一次分配，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因而多余的利潤分配應(yīng)該對沖。

  [例2]A公司持有B公司80%的股權(quán)比例，子公司本期實現(xiàn)凈利潤200萬，按10%提取盈余公積金，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬，試做相應(yīng)抵銷處理。

  借：投資收益 1600000

  少數(shù)股東損益 400000

  貸：利潤分配——提取盈余公積 200000

  利潤分配——應(yīng)付股利 1000000

  利潤分配——未分配利潤 800000

  (3)內(nèi)部商品交易的抵銷

  [例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售，款項未支付(假設(shè)不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。

  該筆交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

  借：應(yīng)收賬款 10000000

  貸：營業(yè)收入 10000000

  借：營業(yè)成本 8000000

  貸：庫存商品 8000000

  該筆交易中子公司做采購處理：

  借：庫存商品 8000000

  貸：應(yīng)付賬款 8000000

  從集團合并主體角度來看該項業(yè)務(wù)只是存貨的移庫，不應(yīng)該作銷售和采購處理，因此確認的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回。

  借：營業(yè)收入 10000000

  貸：營業(yè)成本 8000000

  存貨 2000000

  借：應(yīng)付賬款 10000000

  貸：應(yīng)收賬款 10000000

  (4)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易’

  [例4]母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，款項未支付。

  該筆業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：

  借：應(yīng)收賬款 60000d

  貸：營業(yè)收入 600000

  借：營業(yè)成本 500000

  貸：庫存商品 500000

  子公司做固定資產(chǎn)購進處理：

  借：固定資產(chǎn) 600000

  貸：應(yīng)付賬款 600000

  與存貨內(nèi)部交易類似，抵銷分錄為：

  借：營業(yè)收入 600000

  貸：營業(yè)成本 500000

  固定資產(chǎn) 100000

  借：應(yīng)付賬款 600000

  貸：應(yīng)收賬款 600000

二、內(nèi)部交易的跨期抵銷



  (1)存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷

  存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團之外，一方面應(yīng)該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應(yīng)沖減當(dāng)期合并營業(yè)成本;如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。

  [例5]承例3，假設(shè)上期母公司銷售給子公司的存貨子公司已經(jīng)實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤 2000000

  貸：營業(yè)成本 2000000

  如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤 2000000

  貸：存貨 200000

  (2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷

  固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購入方作為固定資產(chǎn)購進并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產(chǎn)價值及其折舊費用的高估，這些影響都應(yīng)該加以抵銷。

  [例6]承例4，假設(shè)子公司購進的固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計提折舊且無預(yù)計凈殘值。本年抵銷分錄為：

  借：期初未分配利潤 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計折舊 20000

  貸：管理費用 20000

  從集團看第一年折舊應(yīng)少提2萬，合并利潤應(yīng)增加2萬，則第二年期初未分配利潤應(yīng)增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：

  借：期初未分配利潤 80000

  累計折舊 20000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計折舊 20000

  貸：管理費用 20000

  以后各年與此相似。

  三、合并報表中所得稅的抵銷

  (1)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項計提壞賬準(zhǔn)備的所得稅合并處理

  [例7]集團內(nèi)，甲子公司應(yīng)收乙子公司的應(yīng)收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準(zhǔn)備。所得稅稅率為25%。

  所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(chǎn)(負債)。該項業(yè)務(wù)中，甲子公司應(yīng)收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎(chǔ)為100萬元，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：

  借;遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：所得稅費用 25000

  對于該項業(yè)務(wù)，乙子公司認定的應(yīng)付賬款的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)產(chǎn)生應(yīng)收應(yīng)付項目，因此合并抵銷分錄為：

  借：合并所得稅費用 25000

  貸：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  (2)內(nèi)部存貨交易的所得稅合并處理

  [例8]承例3，母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售，款項未支付。所得稅稅率為25%，試做內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的所得稅合并處理。

  母公司已將存貨賣出，不做所得稅調(diào)整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，無暫時性差異，不做調(diào)整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)做合并所得稅調(diào)整：

  借：營業(yè)收入 10000000

  貸：營業(yè)成本 8000000

  存貨 2000000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn)500000

  貸：合并所得稅費用

  500000

  若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應(yīng)是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應(yīng)調(diào)增合并所得稅費用50萬元。

  借：期初未分配利潤 2000000

  貸：營業(yè)成本 2000000

  借：合并所得稅費用 500000

  貸：期初未分配利潤 500000

  (3)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅抵銷

  [例9]承例4，子公司款項已付，所得稅稅率為25%。該固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，無預(yù)計凈殘值。

  該項資產(chǎn)母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為60萬元，不做調(diào)整。然而從集團來看，該項資產(chǎn)會計賬面價值為50萬，計稅基礎(chǔ)為60萬，產(chǎn)生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應(yīng)分錄為：

  借：營業(yè)收入 600000

  貸：營業(yè)成本 500000

  固定資產(chǎn) 100000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并所得稅費用 25000

  以后子公司對該固定資產(chǎn)逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產(chǎn)的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為：

  借：合并期初未分配利潤 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計折舊 20000

  貸：管理費用 20000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并期初未分配利潤 25000

  在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應(yīng)為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生2萬元的應(yīng)納稅暫時陸差異，則調(diào)整分錄為：

  借：合并所得稅費用 5000

  貸：合并遞延所得稅負債 5000

  第二年的所得稅處理會計分錄為：

  借：合并期初未分配利潤 100000

  貸：固定資產(chǎn) 100000

  借：累計折舊 20000

  貸：期初未分配利潤 20000

  借：累計折舊 20000

  貸：管理費用 20000

  借：合并遞延所得稅資產(chǎn) 25000

  貸：合并期初未分配利潤 25000

  借：期初未分配利潤 5000

  合并所得稅費用 5000

  貸：遞延所得稅負債 10000

  第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。

娟兒 追問

2020-05-12 15:07

好難

QQ老師 解答

2020-05-12 15:15

你好！仔細看看這里理解一下

娟兒 追問

2020-05-12 15:22

這里要合并報表，主要是內(nèi)部銷售的，然后基本都是對外銷售了的，那幾乎也就不用抵消了吧

QQ老師 解答

2020-05-12 15:48

你好，是的，這是沖銷內(nèi)部交易。

娟兒 追問

2020-05-12 16:10

意思其他的都直接按照兩個表加起來就可以了嗎？

QQ老師 解答

2020-05-12 16:14

你好！只要不涉及內(nèi)部交易，其他的金額直接相加就可以。

娟兒 追問

2020-05-12 16:14

好的謝謝老師

QQ老師 解答

2020-05-12 16:31

不客氣歡迎下次提問