你好 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，是企業(yè)進(jìn)行成本核算的基本要求，對于正確地計(jì)算成本十分重要。本文以工業(yè)企業(yè)為例，講敘了工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，靈活地運(yùn)用產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，正確地計(jì)算產(chǎn)品的成本。
關(guān)鍵字：工業(yè)企業(yè) 成本計(jì)算方法 作業(yè)成本法
在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天，技術(shù)創(chuàng)新用于產(chǎn)業(yè)活動，既導(dǎo)致生產(chǎn)技術(shù)體系的變化，也引起生產(chǎn)組織與管理的變化，從而對會計(jì)信息提出新的要求。這種革新首先沖擊的就是成本會計(jì)。核心問題是，成本會計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息，改變會計(jì)信息與企業(yè)管理需要相脫節(jié)的局面。在我國的會計(jì)體系中，成本會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)而言，長期以來是一個(gè)比較沉寂的領(lǐng)域，在實(shí)踐與理論兩方面都未有發(fā)展與創(chuàng)新。自20世紀(jì)80年代末以來，西方各國尤其是美國在成本會計(jì)與管理會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新的思想與方法，其中，最主要的內(nèi)容就是即時(shí)制管理思想對成本會計(jì)的影響以及作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算和管理控制系統(tǒng)的推廣應(yīng)用。本文擬從作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計(jì)的分析中，力求尋找傳統(tǒng)成本會計(jì)理論與實(shí)踐突破的新路子。
一、工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法
成本計(jì)算方法是成本會計(jì)處理中的橫向分配與縱向分配的有機(jī)結(jié)合，是以產(chǎn)品成本為對象，將企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用對象化的分配和計(jì)算過程。成本計(jì)算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法和分類法、定額法兩種輔助方法。
1、品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算的最基礎(chǔ)的方法。其他成本計(jì)算方法都是由此而發(fā)展起來的。品種法有以下特點(diǎn)。(1)以產(chǎn)品品種(主要是企業(yè)最終產(chǎn)品的品種)為對象，開設(shè)生產(chǎn)成本計(jì)算單或生產(chǎn)明細(xì)賬。(2)按月定期汁算產(chǎn)品成本。(3)適用于多步驟生產(chǎn)但不需要分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。
2、分批法．是以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法有以下特點(diǎn)。(1)分批法的成本計(jì)算對象就是產(chǎn)品的訂單或批別。企業(yè)為了計(jì)算各批產(chǎn)品成本，應(yīng)按產(chǎn)品的訂單或批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。(2)在采用分批法計(jì)算成本時(shí)，產(chǎn)品成本要在定單完工后才能計(jì)算，所以成本計(jì)算是不定期的。(3)采用分批法計(jì)算成本，月末未完工的定單，就是月末在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬上所歸集的成本費(fèi)用，就是月末在產(chǎn)品。定單完工后。把產(chǎn)品成本明細(xì)賬上所歸集的成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，就是產(chǎn)品的成本。(4)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由各批產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用?？刹捎卯?dāng)月分配法和累計(jì)分配法。
3、分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。由于在逐步結(jié)轉(zhuǎn)的綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合計(jì)入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的，在完工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中，還包含著半成品的成本，所以，這種方法與其他方法的不同之處在于：月末還要進(jìn)行成本還原。
4、定額法是以事先制定的產(chǎn)品定額成本為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。定額法的成本計(jì)算對象是企業(yè)的完工產(chǎn)品或半成品。根據(jù)企業(yè)管理的要求，只計(jì)算完工產(chǎn)品成本或者同時(shí)計(jì)算半成品成本與完工產(chǎn)品成本。成本計(jì)算期間是每月的會計(jì)報(bào)告期。定額法一般用于大批大量生產(chǎn)企業(yè)，只能按月進(jìn)行成本計(jì)算。產(chǎn)品實(shí)際成本是以定額成本為基礎(chǔ)，由定額成本、定額差異和定額變動三部分相加而組成。每月的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分別定額成本、 定額差異和定額變動三方面分配于完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。
二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用
面對企業(yè)新制造環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)和方法如不加以改進(jìn)，將難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和成本管理的需要，于是作業(yè)成本計(jì)算法便應(yīng)運(yùn)而生。
作業(yè)成本計(jì)算法是西方會計(jì)學(xué)者在對傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面反思的基礎(chǔ)上建立、發(fā)展和完善起來的一種成本計(jì)算方法。自上個(gè)世紀(jì)70年代以來，高科技的發(fā)展比以往更加訊速，先進(jìn)技術(shù)、裝備被廣泛而快速地應(yīng)用于生產(chǎn)管理領(lǐng)域，企業(yè)勞動生產(chǎn)率也隨之不斷提高。在企業(yè)的產(chǎn)品成本中，直接材料、直接人工等直接支出逐漸降低，而制造費(fèi)用這種間接費(fèi)用隨著生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，急劇地增加并呈現(xiàn)多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí)，已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。同時(shí)由于間接費(fèi)用分配結(jié)果的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致依此為基礎(chǔ)編制的成本報(bào)告失真，從而使成本報(bào)告不能滿足企業(yè)決策層進(jìn)行訂價(jià)、自制及外購等決策的需要。而作業(yè)成本計(jì)算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行不同的成本分配，最終確定產(chǎn)品成本的一種新的成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法如何在工業(yè)企業(yè)更好的應(yīng)用可以通過以下途徑實(shí)現(xiàn)：
1、建立工業(yè)企業(yè)科學(xué)管理制度
科學(xué)的管理制度是實(shí)行作業(yè)成本會計(jì)的基礎(chǔ)和保證。這是因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果。只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能對成本信息的準(zhǔn)確率要求得更高，才能使作業(yè)成本會計(jì)的實(shí)施具有客觀保證。
2、科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)
首先逆推產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)度，由交貨期確定交庫期，根據(jù)交庫期確定各部半成品及產(chǎn)成品交付時(shí)間；再結(jié)合是并行生產(chǎn)還是串行生產(chǎn)以確定其投料及在各車間的生產(chǎn)時(shí)間：隨后進(jìn)行優(yōu)化處理，找出關(guān)鍵路徑，最后在實(shí)際生產(chǎn)中要嚴(yán)格對關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)進(jìn)行控制，以保證客戶的需求。另外，要合理安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)，盡量減少調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)，降低調(diào)整準(zhǔn)備成本；消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)低效作業(yè)以提高工效。
3、加強(qiáng)物資采購工作
物資采購方面，盡量做到貨比三家，努力降低價(jià)格。采購的材料、配件、外協(xié)件等，進(jìn)廠時(shí)嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢測，建立健全退貨、換貨制度。如果因質(zhì)量問題造7a64e78988e69d8331333365636562成成本上升，要追究到采購責(zé)任人，并適當(dāng)對其懲罰。另外，還要加強(qiáng)物資的庫房管理，若因主觀原因造成的損失、浪費(fèi)，要追究庫房管理人員責(zé)任。從作業(yè)成本法的應(yīng)用看，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，產(chǎn)量差異較大，制造費(fèi)用又是直接人工費(fèi)用較大的倍數(shù)時(shí)，企業(yè)又有較完善的信息系統(tǒng)支持時(shí)，可以使用作業(yè)成本法。
4、切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制
企業(yè)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)規(guī)范以及適當(dāng)?shù)莫剳椭贫龋M(jìn)行作業(yè)動因、資源動因的分析和確定，同時(shí)應(yīng)對資源流程過程中的每一個(gè)因素和每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和確認(rèn)，揭示企業(yè)資源的運(yùn)用關(guān)系。應(yīng)明確員工崗位責(zé)任，規(guī)范員工工作行為，定期進(jìn)行各部門的業(yè)績評價(jià)考核，進(jìn)行獎懲，從而調(diào)動員工控制成本的責(zé)任感和積極性，使全體員工具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識、成本意識和改進(jìn)意識，達(dá)到成本管理的全員化。
5、應(yīng)正確規(guī)劃和加速推進(jìn)企業(yè)會計(jì)電算化
由于作業(yè)成本法的復(fù)雜性和所需數(shù)據(jù)的多樣性，在實(shí)施基于作業(yè)成本法的成本管理時(shí)，人工操作是無法滿足的，客觀上要求企業(yè)必須正確規(guī)劃和加速推進(jìn)會計(jì)電算化。第一，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展長期規(guī)劃制定會計(jì)電算化實(shí)施方案，保證會計(jì)電算化工作更好的與本單位計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相銜接。第二，要建立與會計(jì)電算化相適應(yīng)的會計(jì)工作體系，包括會計(jì)工作組織結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整、復(fù)合型人才的造就和培養(yǎng)，以及會計(jì)電算化管理制度的建設(shè)等。
三、結(jié)語
總之，作業(yè)成本法雖然在我國全面推行為時(shí)尚未普及，但在自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐。作業(yè)成本法雖然受環(huán)境的制約和影響，但同時(shí)對環(huán)境也產(chǎn)生反作用，在局部應(yīng)用，對企業(yè)管理水平的提高，競爭力的增強(qiáng)，有明顯的推動作用。我們采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，并不是將傳統(tǒng)的成本計(jì)算法完全取代，而是在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)或局部某些費(fèi)用的分配方法上引入作業(yè)成本計(jì)算的原理，以提高成本信息的質(zhì)量，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策服務(wù)。