╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 14:37

出售呢？按多少稅開票？分錄怎么做

QQ老師 解答

2020-04-20 14:42

出售使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理，一種是按照適用稅率征收，一種是按照簡易計稅征收的方式。比較復(fù)雜的是一般納稅人的稅務(wù)處理，因為兩種方式都有可能遇到。

一、稅法中的固定資產(chǎn)范圍

1、固定資產(chǎn)：根據(jù)財稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

2、使用過的固定資產(chǎn)：根據(jù)財稅[2008]170號和財稅[2016]36號文件附件2第一條第（十四）款規(guī)定，使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

3、不動產(chǎn)的認(rèn)定：增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)是指有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。

具體參照《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）。根據(jù)財稅[2009]113號及國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件的國家稅務(wù)總局辦公廳解讀文件中引用。

二、按適用稅率征收增值稅——需要按照適用稅率計算銷項稅額的

這種情況當(dāng)然針對的是一般納稅人。

（一）確認(rèn)是否抵扣過進(jìn)項稅額

對于出售使用過的固定資產(chǎn)，一般納稅人是否需要按照正常適用稅率計算銷項稅額，有一個簡單的判斷方法，就是看該固定資產(chǎn)購進(jìn)時是否允許抵扣且已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額，如果已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額，則在出售時就需要計算銷項稅額；如果沒有抵扣過進(jìn)項稅額的，則適用按照簡易計稅的辦法處理。當(dāng)然，對于稅法允許抵扣但因納稅人自身原因造成未能實際抵扣進(jìn)項稅額的，視為已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額。

（二）適用稅率的問題

只要是判定是按照適用稅率征收的話，稅率當(dāng)然就是出售時的法定稅率，而不用管之前曾經(jīng)抵扣過的稅率是多少。

（三）適用稅率征收的情形

1、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號，以下簡稱“170號文”）規(guī)定，對2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，如果銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。主要適用于東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的地區(qū)。

2、銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)170號文規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。

3、銷售營改增試點地區(qū)購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）規(guī)定，營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。

三、按照3%征收率減按2%征收——按照簡易辦法計稅

該種情況包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面重點說明一般納稅人按照簡易計稅征收的情況。

（一）適用按照3%征收率減按2%征收的情形

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅未抵扣），可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、銷售2008年12月31日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)170號文規(guī)定，轉(zhuǎn)為消費型增值稅之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅未抵扣），一律按照簡易辦法征收增值稅。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

一是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。主要適用于除東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的地區(qū)之外的所有地區(qū)。

二是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。

2、銷售2009年1月1日之后購進(jìn)的固定資產(chǎn)

（1）根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令，以下簡稱《實施細(xì)則》）和36號文規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日前購進(jìn)的摩托車、汽車、游艇，適用簡易征收。

（2）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于此條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。主要是指：專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

3、銷售營改增試點地區(qū)購進(jìn)的固定資產(chǎn)

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征收增值稅。

4、銷售為小規(guī)模納稅人期間購入的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號，以下簡稱“1號公告”）規(guī)定，自2012年2月1日起，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

說明：如果納稅人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）第一條規(guī)定抵扣了小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，則應(yīng)按照適用稅率征收。

5、銷售按簡易辦法管理期間的固定資產(chǎn)

根據(jù)1號公告規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

（二）納稅人放棄減稅的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定，為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。公告自2016年2月1日起執(zhí)行。

四、計稅公式和會計處理

（一）計稅公式

1.按適用稅率征收：增值稅銷項稅額=含稅售價×適用稅率÷（1+適用稅率）

2. 按照3%征收率減按2%征收：增值稅=含稅售價×2%÷（1+3%）

如果納稅人放棄減稅，則計稅公式：增值稅=含稅售價×3%÷（1+3%）

（二）會計處理

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）規(guī)定：

1.一般納稅人

（1）按適用稅率征收：在出售時，計算的增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；

（2）按照簡易計稅征收：在出售時，計算的增值稅稅金計入“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

2.小規(guī)模納稅人

在出售時，計算的增值稅稅金計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 14:48

老師，我是14年購入的汽車，小規(guī)模企業(yè)，按3%減按2%開票？

QQ老師 解答

2020-04-20 14:54

你好！符合條件是可以的。

╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 15:14

專票還是普票？

QQ老師 解答

2020-04-20 15:20

你好！小規(guī)模開普票就可以

╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 15:21

是不是疫情期間按1%開票，不是疫情期間按3%開票？

QQ老師 解答

2020-04-20 15:24

你好！不是的，這不是你們正常業(yè)務(wù)，是否執(zhí)行1％稅率咨詢你們當(dāng)?shù)囟悇?wù)局

╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 19:31

老師，在銷售處置的收入
  借：銀行存款 
  貸：固定資產(chǎn)清理
               應(yīng)交稅費-增值稅
固定資產(chǎn)清理科目的金額是按開票的不含稅金額填寫，而結(jié)轉(zhuǎn)處置損益中的固定資產(chǎn)清理的金額是按開票不含稅與發(fā)生清理的差額才走資產(chǎn)處置損益，對嗎？

QQ老師 解答

2020-04-20 19:33

你好！是的，不含稅金額

╭⊙ǒ⊙╮ 追問

2020-04-20 19:34

然后，不含稅的固定資產(chǎn)清理和發(fā)生固定資產(chǎn)清理的費用差額走資產(chǎn)處置損益？

QQ老師 解答

2020-04-21 05:55

你好！可以這樣理解