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你好，針對此次疫情，企業(yè)通過紅十字會向醫(yī)院的捐贈，如何進行所得稅稅前抵扣，以及購進捐贈物資所取得的進項稅額，可否進行抵扣
張?zhí)N瓊
于2020-03-23 20:33 發(fā)布 ??4372次瀏覽
- 送心意
QQ老師
職稱： 中級會計師
2020-03-23 20:41
[財稅探討] 關(guān)于疫情中的捐贈、補助、免租金、損失等財稅處理及猜想
討論了企業(yè)捐贈物資的增值稅處理，并猜想會出臺捐贈免增值稅政策。
之后，財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號 出臺了捐贈免增值稅政策。
但是：免增值稅的話，相應(yīng)貨物的進項稅額就得轉(zhuǎn)出。
同時，財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號 發(fā)布
財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號
二、單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
安徽稅務(wù)抗疫稅收業(yè)務(wù)即問即答
2、我公司為開工做了準備，購買了口罩、消毒水發(fā)給員工工作時使用，請問這些進項可以抵扣嗎？
答：據(jù)您所述，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，購買的用于生產(chǎn)經(jīng)營的物資、器具，包括您說的在特殊時期生產(chǎn)勞動保護用品，確用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，并取得合規(guī)扣稅憑證，其增值稅進項稅額是可以抵扣的。
小編留意到，10號文中，對單位發(fā)給個人的防疫物資，并沒有規(guī)定合理的數(shù)量，也沒有規(guī)定要用于工作中。那應(yīng)該可以理解為，發(fā)給個人的防疫物資，個人只要是用于防疫的就可以了，并不一定是用在工作中的防疫，可以用在生活中的，家庭中的，甚至可以捐贈給有關(guān)機構(gòu)。
瞎想之一
類推：從單位角度看，如果發(fā)給員工的防疫物資，并不是全部用于生產(chǎn)經(jīng)營中的，單位是否可以在稅前扣除呢？是作為疫情特定時期的防疫用品特殊對待，能稅前扣除，還是作為員工福利呢？既然在個人的角度看，沒有數(shù)量和用于工作的硬性要求，是否可以默認單位的扣除也不受限制呢？
如果類推成立，那么：
1、企業(yè)把要捐贈的物資，先發(fā)給員工，員工免個人所得稅。
2、員工以個人的名義捐贈這些物資。取得捐贈憑證，個稅前扣除。
3、企業(yè)以勞保用品入賬，抵扣進項稅額。
4、企業(yè)公布：本公司及員工共捐贈物資XXX元。
風(fēng)險點：
1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。單位發(fā)給員工的物資，如果數(shù)量大?？赡軙毁|(zhì)疑違反“相關(guān)性”、“合理性”原則，從而不能稅前扣除。
2、假如被認定為福利，那要按視同銷售處理，不但抵扣不了進項，還免不了增值稅。
那么可不可以改變一下呢？
瞎想之二
案例：
疫情期間，ABC公司（增值稅一般納稅人）購入口罩、消毒液等一批防護用品，價值50萬元，準備一部分發(fā)給員工，一部分捐贈給定點醫(yī)院。ABC公司有100名員工，公司要求員工上下班以及在公司工作期間必須統(tǒng)一佩戴口罩，及時做好個人消毒和防護。
原分配計劃：按員工勤換口罩（比如一天3個），經(jīng)常消毒考慮，需要把50萬的物資都發(fā)給員工。
員工自愿計劃：指導(dǎo)員工合理節(jié)約使用口罩和消毒液，則只需要發(fā)放10萬物資給員工，40萬可用于捐贈。員工一致同意把大部分物資捐贈給定點醫(yī)院。
方案一：ABC公司直接捐贈40萬物資。
方案二：按原分配計劃發(fā)放50萬物資給員工，員工個人名義捐贈給定點醫(yī)院，由ABC公司統(tǒng)一收集后捐贈。
方案二效果：
1、企業(yè)把防疫物資，合理范圍內(nèi)發(fā)給員工，員工免個人所得稅。
2、員工以個人的名義捐贈其中大部分物資。取得捐贈憑證，個稅前可能可以扣除。
3、企業(yè)以勞保用品入賬，抵扣進項稅額。
4、企業(yè)公布：本公司及員工共捐贈物資40萬元。
瞎想一和瞎想二的區(qū)別：單位發(fā)放給員工的防疫用品，并沒有超出合理的范圍，用于員工上下班以及在公司工作期間，在單位發(fā)放的環(huán)節(jié)，并沒有違反《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，所以能稅前扣除，進項也能抵扣。
員工拿到防疫用品后，出于自愿，愿意想辦法節(jié)約出大部分捐贈給定點醫(yī)院，也不違反《財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號》的免稅規(guī)定。
缺點：“合理的節(jié)約”數(shù)量有限，不適用于單位大量捐贈。
只適用中小企業(yè)的捐贈。
員工雖取得捐贈憑證，個稅前扣除的金額難以證明。
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