小莫 追問(wèn)

2019-11-05 12:09

第一個(gè)上期期末結(jié)轉(zhuǎn)加計(jì)遞減額是什么意思？

樸老師 解答

2019-11-05 12:13

某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，上期留抵稅額10萬(wàn)元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬(wàn)元；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無(wú)其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？

一、加計(jì)抵減計(jì)算

（一）當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100*10%=10（萬(wàn)元）；

聯(lián)想：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提；如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也要同步調(diào)減。

（二）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5+10=15（萬(wàn)元）

聯(lián)想：既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù)，也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù)，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，無(wú)論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能計(jì)提加計(jì)抵減額。具體的操作原則是，出口和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開(kāi)核算的，出口直接對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計(jì)；對(duì)于出口與內(nèi)銷無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按照下面的計(jì)算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例分配進(jìn)項(xiàng)稅額，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分不得加計(jì)抵減。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(三)關(guān)于加計(jì)抵減額的抵減方法

1、 計(jì)算一般計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=140-100-10=30（萬(wàn)元）

2、區(qū)分不同情形分別處理：

第一種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無(wú)需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。

第二種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（1）本例中應(yīng)納稅額=30萬(wàn)元比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額15萬(wàn)元大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅。

即：抵減后的應(yīng)納稅額=30-15=15（萬(wàn)元）

實(shí)際抵減額=15（萬(wàn)元）

加計(jì)抵減額余額=15-15=0（萬(wàn)元）

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額合計(jì)：

一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=15+3=18（萬(wàn)元）

（2）假如本例中銷項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元，抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬(wàn)元）,應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額15萬(wàn)元小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額15-10=5萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意抵減額只有真正抵減應(yīng)納稅額時(shí)和會(huì)形成收益，可抵減余額只是潛在的收益，如果以后沒(méi)有應(yīng)納稅額，那就不會(huì)形成收益。

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

小莫 追問(wèn)

2019-11-05 12:16

看不明白啊

小莫 追問(wèn)

2019-11-05 12:17

能不能簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)

樸老師 解答

2019-11-05 12:27

就是你上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額

小莫 追問(wèn)

2019-11-05 12:37

上期怎么有加計(jì)抵減，比如我上個(gè)月進(jìn)項(xiàng)10萬(wàn)，加計(jì)10%1萬(wàn)，我總共11萬(wàn)全都扣了。怎么會(huì)有留下來(lái)的呢？

樸老師 解答

2019-11-05 12:40

上期沒(méi)有的話就是0