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送心意

莊老師

職稱高級(jí)會(huì)計(jì)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師,審計(jì)師

2019-09-18 17:56

營(yíng)改增后,對(duì)于增值稅,出現(xiàn)了一系列的差額征稅的政策,而差額征稅后,有的能全額開專票,有的卻只能差額開專票,這其中的原理是什么呢? 

我們知道,增值稅最關(guān)系的原理就是抵扣鏈,比如張三賣貨給李四按100,李四賣給王五按150,這時(shí)候,對(duì)于張三來說按100繳了增值稅,而李四實(shí)際按50繳了增值稅,與此同時(shí),對(duì)于王五來說,是按150來抵扣進(jìn)項(xiàng)。 

說白了,對(duì)于王五來說,其能抵扣的進(jìn)項(xiàng)就是張三和李四共繳的稅。 

我們以自來水水費(fèi)為例,按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)的規(guī)定:提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 

按54號(hào)公告,很明顯的自來水這時(shí)候是差額征稅,但是這時(shí)候該怎么開票呢?比如水廠開給物業(yè)水專票1000,然后物業(yè)按照1500轉(zhuǎn)給大世財(cái)稅公司。這時(shí)候,對(duì)于物業(yè)來說,自然是按差額(1500-1000)來繳稅,但是開票給大世財(cái)稅公司時(shí),是按1500還是按500呢? 

換句話說,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,能抵的進(jìn)項(xiàng)是按1500還是按500呢? 

前文開頭就說過,對(duì)于王五來說,其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅,這是增值稅最基本的鏈條原理,而在物業(yè)水費(fèi)上,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,同樣的,其能抵的也是水廠與物業(yè)共繳的稅額,這時(shí)就很明顯的,水廠按1000繳了稅,而物業(yè)按500繳了稅,因此,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,自然應(yīng)按1500抵,即物業(yè)此時(shí)應(yīng)按1500全額開專票給大世財(cái)稅公司。 

這時(shí)候,可能有人會(huì)問,那為什么勞務(wù)派遣在采用差額征稅時(shí),不能全額開專票呢? 

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定:勞務(wù)派遣一般納稅人,選擇差額納稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。 

例如:小世公司向大世財(cái)稅公司勞務(wù)派遣員工,收取10萬,然后將9萬作為派遣員工的工資付給了付給了派遣員工,這時(shí)候,選擇差額征稅時(shí),按(10-9)來繳稅,這時(shí)候,向大世財(cái)稅公司開票時(shí),為什么不能按10萬開專票,而只能按差額的1萬來開票呢? 

前面早就說過,增值稅原理關(guān)鍵在于抵扣鏈條,即對(duì)于王五來說,其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅,而在勞務(wù)派遣差額征稅的例子中,因?yàn)楸旧砩蟿趧?wù)公司付給員工的9萬元壓根沒有涉及繳稅,這時(shí)候,僅僅是勞務(wù)公司按1萬繳了稅,自然的,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,其能抵的僅為勞務(wù)公司與員工共繳的(也就是1萬)。 

之所以舉上面的幾個(gè)例子,是因?yàn)闋I(yíng)改增后,對(duì)于差額征稅,究竟何時(shí)全額開專票,何時(shí)差額開專票,很多人知其然,而不知其所以然,甚至因?yàn)椴恢渌匀?,而?dǎo)致混淆。而大世一直認(rèn)為,懂原理,則理解起來將更簡(jiǎn)單,也更方便。 

最后,再額外說兩點(diǎn):一是對(duì)于房地產(chǎn)來說,土地實(shí)際是進(jìn)行了虛擬進(jìn)項(xiàng),也就是說,虛擬的認(rèn)為土地進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)繳了,從而才有全額開專票;二是如果大家實(shí)在分不清,其實(shí)對(duì)于文件,只要看其明確寫了“不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票”,那就只能差額開,而如果沒寫,那就可以全額開專票。

加油向未來 追問

2019-09-18 18:50

好的,非常感謝老師耐心詳細(xì)解答

莊老師 解答

2019-09-18 19:30

你好,應(yīng)該的,祝你快樂

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營(yíng)改增后,對(duì)于增值稅,出現(xiàn)了一系列的差額征稅的政策,而差額征稅后,有的能全額開專票,有的卻只能差額開專票,這其中的原理是什么呢? 我們知道,增值稅最關(guān)系的原理就是抵扣鏈,比如張三賣貨給李四按100,李四賣給王五按150,這時(shí)候,對(duì)于張三來說按100繳了增值稅,而李四實(shí)際按50繳了增值稅,與此同時(shí),對(duì)于王五來說,是按150來抵扣進(jìn)項(xiàng)。 說白了,對(duì)于王五來說,其能抵扣的進(jìn)項(xiàng)就是張三和李四共繳的稅。 我們以自來水水費(fèi)為例,按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)的規(guī)定:提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 按54號(hào)公告,很明顯的自來水這時(shí)候是差額征稅,但是這時(shí)候該怎么開票呢?比如水廠開給物業(yè)水專票1000,然后物業(yè)按照1500轉(zhuǎn)給大世財(cái)稅公司。這時(shí)候,對(duì)于物業(yè)來說,自然是按差額(1500-1000)來繳稅,但是開票給大世財(cái)稅公司時(shí),是按1500還是按500呢? 換句話說,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,能抵的進(jìn)項(xiàng)是按1500還是按500呢? 前文開頭就說過,對(duì)于王五來說,其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅,這是增值稅最基本的鏈條原理,而在物業(yè)水費(fèi)上,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,同樣的,其能抵的也是水廠與物業(yè)共繳的稅額,這時(shí)就很明顯的,水廠按1000繳了稅,而物業(yè)按500繳了稅,因此,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,自然應(yīng)按1500抵,即物業(yè)此時(shí)應(yīng)按1500全額開專票給大世財(cái)稅公司。 這時(shí)候,可能有人會(huì)問,那為什么勞務(wù)派遣在采用差額征稅時(shí),不能全額開專票呢? 財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定:勞務(wù)派遣一般納稅人,選擇差額納稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。 例如:小世公司向大世財(cái)稅公司勞務(wù)派遣員工,收取10萬,然后將9萬作為派遣員工的工資付給了付給了派遣員工,這時(shí)候,選擇差額征稅時(shí),按(10-9)來繳稅,這時(shí)候,向大世財(cái)稅公司開票時(shí),為什么不能按10萬開專票,而只能按差額的1萬來開票呢? 前面早就說過,增值稅原理關(guān)鍵在于抵扣鏈條,即對(duì)于王五來說,其能抵的實(shí)際是張三與李四共繳的稅,而在勞務(wù)派遣差額征稅的例子中,因?yàn)楸旧砩蟿趧?wù)公司付給員工的9萬元壓根沒有涉及繳稅,這時(shí)候,僅僅是勞務(wù)公司按1萬繳了稅,自然的,對(duì)于大世財(cái)稅公司來說,其能抵的僅為勞務(wù)公司與員工共繳的(也就是1萬)。 之所以舉上面的幾個(gè)例子,是因?yàn)闋I(yíng)改增后,對(duì)于差額征稅,究竟何時(shí)全額開專票,何時(shí)差額開專票,很多人知其然,而不知其所以然,甚至因?yàn)椴恢渌匀唬鴮?dǎo)致混淆。而大世一直認(rèn)為,懂原理,則理解起來將更簡(jiǎn)單,也更方便。 最后,再額外說兩點(diǎn):一是對(duì)于房地產(chǎn)來說,土地實(shí)際是進(jìn)行了虛擬進(jìn)項(xiàng),也就是說,虛擬的認(rèn)為土地進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)繳了,從而才有全額開專票;二是如果大家實(shí)在分不清,其實(shí)對(duì)于文件,只要看其明確寫了“不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票”,那就只能差額開,而如果沒寫,那就可以全額開專票。
2019-09-18 17:56:23
(1)全額確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額 借:銀行存款? ? ? ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?? (2)確認(rèn)可扣減的成本費(fèi)用及“銷項(xiàng)稅額抵減” 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)? ? ? ? ?貸:銀行存款? (3)月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)? ? ? ? ? 貸:應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅?
2021-10-08 10:04:19
你好 借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—增值稅 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金—增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 貸:銀行存款
2019-08-06 14:47:32
你好! 答案: 1、如果是物業(yè)公司的保安費(fèi)用 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--保安費(fèi)   貸:庫(kù)存現(xiàn)金等 2、如果是其他企業(yè)的保安費(fèi) 借:管理費(fèi)用--保安費(fèi)或其他   貸:庫(kù)存現(xiàn)金等 保安費(fèi)按照營(yíng)改增政策屬于勞務(wù)派遣范疇,依據(jù)財(cái)稅2016 47號(hào)文件,一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅方式按6%全額計(jì)稅;也可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式按5%差額征稅(收入減去工資社保福利等)。 兩種方式由保安企業(yè)自由選擇。但保安行業(yè)的大多會(huì)選擇簡(jiǎn)易差額征稅,以降低稅負(fù)。
2019-09-16 19:05:32
財(cái)務(wù)處理 收到土地轉(zhuǎn)讓款時(shí): 借:銀行存款 貸:營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)土地轉(zhuǎn)讓成本: 借:累計(jì)攤銷 貸:無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入(用負(fù)數(shù)表示) 計(jì)提稅費(fèi)時(shí): 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸:營(yíng)業(yè)外收入(用負(fù)數(shù)表示)
2019-10-22 12:53:28
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