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苳苳老師
職稱: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師
2019-08-24 00:51
你好!
關(guān)于勞務(wù)派遣公司增值稅是如何計(jì)算?我們按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份來(lái)分別看一看。
一般納稅人,有兩種計(jì)稅方法可以選擇,一種是一般計(jì)稅方法,一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
一般計(jì)稅就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照 6% 的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。
我們舉個(gè)例子來(lái)說(shuō),一個(gè)勞務(wù)派遣公司,2017年10月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)100萬(wàn)元(含稅價(jià)),支付勞務(wù)派遣員工90萬(wàn)元的工資福利費(fèi)社保和住房公積金。增值稅該如何計(jì)算呢?
增值稅的銷項(xiàng)稅是=100萬(wàn)/(1+6%)*6%=5.66萬(wàn)元。當(dāng)然這是銷項(xiàng)稅,再減去公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,就是公司應(yīng)該繳納的增值稅了。
我們?cè)賮?lái)看看在這種計(jì)算方法下如何開(kāi)票?第一種方法公司可以全額開(kāi)具100萬(wàn)的普通發(fā)票,第二種方法公司可以全額開(kāi)專用發(fā)票,稅款是是5.66萬(wàn)元,價(jià)款是94.34萬(wàn)元。不過(guò)通常來(lái)說(shuō)勞務(wù)派遣公司的進(jìn)項(xiàng)稅是很少的,所以采用這種計(jì)算方法,企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)是比較高的。
所以一般納稅人還有另外一種選擇,就是采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按5%征收率來(lái)計(jì)算。這里要注意,這個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅比較特別,是一種差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。具體來(lái)說(shuō)是勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,再按照 5% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。
還是上面的例子,采取差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式呢,應(yīng)繳納的增值稅=(1000000- 900000)/(1+5%)×5%=4761.9 元。
這個(gè)時(shí)候企業(yè)如何開(kāi)票呢?第一種方法公司可以開(kāi)一張100萬(wàn)的增值稅普通發(fā)票;第二種方法公司可以開(kāi)一張90萬(wàn)元的普票和一張10萬(wàn)元的專票;第三種方法還可以差額開(kāi)專票,所謂差額開(kāi)專票,這個(gè)專票上的稅款就是4761.9元,價(jià)款是995238.1元。
政策依據(jù):
根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票:即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷售額(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額(支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。
如果勞務(wù)派遣公司是小規(guī)模納稅人,該如何計(jì)算增值稅呢?小規(guī)模納稅人當(dāng)然只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法了,不過(guò)這個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅可分為全額簡(jiǎn)易和差額簡(jiǎn)易。
全額簡(jiǎn)易就是,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,以上面的例子來(lái)說(shuō)
全額簡(jiǎn)易,應(yīng)繳納的增值稅=100萬(wàn)/(1+3%)*3%=2.91萬(wàn)元。
如何開(kāi)票?有兩種開(kāi)票方式。第一是可以100萬(wàn)開(kāi)普票,第二是可以代開(kāi)專票,專票上的稅額就是2.91萬(wàn)元,價(jià)款就是97.09萬(wàn)元。
差額簡(jiǎn)易,也就是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。按照 5% 征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
增值稅=(1000000- 900000)/(1+5%)×5%=4761.9 元
可以開(kāi)一張100萬(wàn)的增值稅普通發(fā)票;也可以開(kāi)一張90萬(wàn)元的普票和一張10萬(wàn)元的專票;還可以差額開(kāi)專票,這個(gè)專票上的稅款就是4761.9元,價(jià)款是995238.1元。
這個(gè)可以看出小規(guī)模納稅和一般納稅人差額簡(jiǎn)易計(jì)算出來(lái)的稅款是一樣的。
總結(jié)一下,一共有三種計(jì)算方法,一般計(jì)稅,差額簡(jiǎn)易、全額簡(jiǎn)易。一般納稅人是一般計(jì)稅和差額簡(jiǎn)易。小規(guī)模納稅人是全額簡(jiǎn)易和差額簡(jiǎn)易。
備注:全額簡(jiǎn)易、差額簡(jiǎn)易不是規(guī)范的稱呼,是我為了便于記憶這么簡(jiǎn)稱的。全額簡(jiǎn)易就叫簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,差額簡(jiǎn)易,規(guī)范地說(shuō)是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的差額納稅。




