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- 送心意
紫藤老師
職稱(chēng)： 中級(jí)會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師
2019-08-05 09:35
一、增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4.《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
二、房產(chǎn)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。民辦非企業(yè)類(lèi)幼兒園不屬于企業(yè)辦的各類(lèi)醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的房產(chǎn)不在上述文件規(guī)定的免征房產(chǎn)稅范圍。但房產(chǎn)稅屬于地方稅，地方有權(quán)決定減免。如《湖南省房產(chǎn)稅施行細(xì)則》（湘政發(fā)〔2003〕14號(hào)）規(guī)定，企業(yè)、其他組織或個(gè)人舉辦學(xué)校、醫(yī)院、敬老院、幼兒園、托兒所自用的房屋免征房產(chǎn)稅。又如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》（冀政發(fā)〔2017〕17號(hào)）規(guī)定：對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校，其用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
三、城鎮(zhèn)土地使用稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。民辦非企業(yè)類(lèi)幼兒園不屬于企業(yè)辦的各類(lèi)醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的土地不在上述文件規(guī)定的免征城鎮(zhèn)土地使用稅范圍。但實(shí)務(wù)中，對(duì)集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地是否免稅，由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)確定。
四、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?！备鶕?jù)上述規(guī)定，不論是營(yíng)利性幼兒園，還是非營(yíng)利性幼兒園；不論是事業(yè)單位性質(zhì)的幼兒園，還是民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的幼兒園；不論是公立幼兒園，還是民營(yíng)幼兒園，除依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。
幼兒園收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)是其收入的主要來(lái)源，《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕81號(hào)）規(guī)定，“非營(yíng)利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營(yíng)利性收入的企業(yè)所得稅”。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入包括：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。從上述規(guī)定來(lái)看，并未將幼兒園按規(guī)定收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)作為免稅收入。因此，不論公辦幼兒園收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)，還是非營(yíng)利性民辦幼兒園收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)，均不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由此可見(jiàn)，公辦幼兒園收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于不征稅收入。非營(yíng)利性民辦幼兒園按規(guī)定收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)是否也應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入？《民辦教育促進(jìn)法》第四十七規(guī)定：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營(yíng)利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”因此，對(duì)非營(yíng)利性民辦幼兒園按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)比照公辦幼兒園作為企業(yè)所得稅不征稅收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)營(yíng)利性民辦幼兒園收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。
知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書(shū)
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