21稅務(wù)師取證班 薛千千 追問

2019-04-09 13:44

是預(yù)收賬款除以1.25 還是直接乘25%？

樸老師 解答

2019-04-09 13:52

預(yù)收賬款≠預(yù)售收入 
 
  財稅〔2016〕43號明確了營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)均不含增值稅，沒有說明企業(yè)所得稅收入是否含增值稅。 
 
  但《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。同時，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 
 
  企業(yè)所得稅講的是收入的概念，增值稅是價外稅，收入是不含增值稅的。從國家對非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定中也可看出這點。 
 
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號）規(guī)定，“營改增”試點中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。 
 
  因此 
 
  企業(yè)所得稅收入是不含增值稅的。 
 
  另外，從國稅發(fā)[2009]31號文可以看出，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收賬款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》或《預(yù)售合同》取得款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認為收入，區(qū)別只是完工產(chǎn)品收入和未完工產(chǎn)品收入而已。 
 
  北京國稅在2016年度匯算清繳政策宣講時也是特別明確以不含稅收入作為計算預(yù)計毛利率的基數(shù)。 
 
  因此，營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款含有增值稅，但對如何從預(yù)收賬款換算為預(yù)售階段的收入，國家稅務(wù)總局尚未明確。 
 
  再看看，國稅發(fā)[2009]31號第九條的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。 
 
  我們在開發(fā)產(chǎn)品完工后計算此前銷售收入的實際毛利額，怎么計算？ 
 
  “是不是用預(yù)收款÷（1＋11％或者5％）呢？” 
 
  寧波國稅2016年企業(yè)所得稅匯繳政策書面解答中明確： 
 
  “房地產(chǎn)企業(yè)計算預(yù)計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計收入額的計算方法是 
 
  “銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”； 
 
  一般納稅人選擇一般計稅方法的， 
 
  其預(yù)收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。 
 
  因此，按預(yù)計計稅毛利率計算預(yù)計毛利額的預(yù)售收入是不含增值稅的預(yù)收賬款。計算公式應(yīng)為：預(yù)售收入=預(yù)收款÷（1＋11％或者5％） 
 
  不同于土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。 
所得稅是直接乘以25%