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樸老師
職稱： 會計師
2019-01-24 16:31
第一種 《企業(yè)會計準則附注》
本準則規(guī)定，附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。本準則對附注的披露要求是對企業(yè)附注披露的最低要求，應(yīng)當適用于所有類型的企業(yè)，企業(yè)還應(yīng)當按照各項會計準則的規(guī)定在附注中披露相關(guān)信息。
附注披露的總體要求：本準則規(guī)定，附注相關(guān)信息應(yīng)當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。
企業(yè)在披露附注信息時，應(yīng)當以定量、定性信息相結(jié)合，按照一定的結(jié)構(gòu)對附注信息進行系統(tǒng)合理的排列和分類，以便于使用者理解和掌握。
企業(yè)會計準則的附注一般應(yīng)當按照下列順序至少披露：
（一）企業(yè)的基本情況
1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。
2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。
3.母公司以及集團最終母公司的名稱。
4.財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。5.營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當披露有關(guān)其營業(yè)期限的信息。
（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則的規(guī)定判斷企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，并披露財務(wù)報表是否以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制。
（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明
本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得做出這種表述。
（四）重要會計政策和會計估計
1.重要會計政策的說明。本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露采用的重要會計政策，并結(jié)合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。其中，會計政策的確定依據(jù)主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所做的重要判斷，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。比如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)從而符合融資租賃的標準，投資性房地產(chǎn)的判斷標準是什么等。財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等會計計量屬性，比如存貨是按成本還是按可變現(xiàn)凈值計量的等。
2.重要會計估計的說明。本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露重要會計估計，并結(jié)合企業(yè)的具體實際披露其會計估計所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。
重要會計估計的說明，包括可能導(dǎo)致下一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進行預(yù)測，并選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。又如，對于正在進行中的訴訟提取準備，企業(yè)應(yīng)當披露最佳估計數(shù)的確定依據(jù)等。
（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。
（六）報表重要項目的說明
企業(yè)應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當與報表項目金額相銜接。
企業(yè)應(yīng)當在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。
本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式披露報表重要項目的說明。報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當與報表項目金額相銜接。
本準則規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)當在附注中披露如下信息：
1.費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。具體的披露格式如《費用按照性質(zhì)分類的補充資料》所示。
2.關(guān)于其他綜合收益各項目的信息，包括：①其他綜合收益各項目及其所得稅影響；②其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)出計入當期損益的金額；③其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。上述①和②的具體披露格式如《其他綜合收益各項目及其所得稅影響和轉(zhuǎn)入損益情況》所示，③的具體披露格式如《其他綜合收益各項目的調(diào)節(jié)情況》所示。
3.在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出目前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。
4.終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。企業(yè)披露的上述數(shù)據(jù)應(yīng)當是針對終止經(jīng)營在整個報告期間的經(jīng)營成果。
本準則規(guī)定，終止經(jīng)營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)；②該組成部分是擬對一項獨立的王要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分；③該組成部分僅僅是為了再出售而取得的子公司。其中，企業(yè)的組成部分，是指企業(yè)的一個部分，其經(jīng)營和現(xiàn)金流量無論從經(jīng)營上或從財務(wù)報告目的上考慮，均能與企業(yè)內(nèi)其他部分清楚劃分。企業(yè)組成部分在其經(jīng)營期間是一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元，通常可能是一個子公司、一個事業(yè)部
或事業(yè)群，擁有經(jīng)營的資產(chǎn)，也可能承擔負債，由企業(yè)高管負責。
本準則規(guī)定，同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)）應(yīng)當確認為持有待售：
①該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售；②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應(yīng)當已經(jīng)取得股東大會或相應(yīng)權(quán)力機構(gòu)的批準；③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；④該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。其中：上述條件①強調(diào)，被劃分為持有待售的企業(yè)組成部分必須是在當前狀態(tài)下可立即出售，因此企業(yè)應(yīng)當具有在當前狀態(tài)下出售該資產(chǎn)或處置的意圖和能力，而出售此類組成部分的通常和慣用條款不應(yīng)當包括出售方所提出的條件；上述條件②至④強調(diào)，被劃分為持有待售的企業(yè)組成部分其出售必須是極可能發(fā)生的，實務(wù)中需要結(jié)合具體情況進行判斷。
《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《“專項應(yīng)付款”搬遷項目的披露格式》
（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項
或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項企業(yè)應(yīng)當按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行披露。
（八）有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息
有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息資本管理受行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管要求的金融等行業(yè)企業(yè)，除遵循相關(guān)監(jiān)管要求外，比如我國商業(yè)銀行遵循中國銀監(jiān)會《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行，）》進行有關(guān)資本充足率等的信息披露，還應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，在財務(wù)報表附注中披露有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。
根據(jù)本準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當基于可獲得的信息充分披露如下內(nèi)容：
1.企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息，包括：①對企業(yè)資本管理的說明；②受制于外部強制性資本要求的企業(yè)，應(yīng)當披露這些要求的性質(zhì)以及企業(yè)如何將這些要求納入其資本管理之中；③企業(yè)如何實現(xiàn)其資本管理的目標。
2.資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要，包括資本與所有者權(quán)益之間的調(diào)節(jié)關(guān)系等。比如，有的企業(yè)將某些金融負債（如次級債）作為資本的一部分，有的企業(yè)將資本視作扣除某些權(quán)益項目（如現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失）后的部分。
3.自前一會計期間開始上述1和2中的所有變動。
4.企業(yè)當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求；以及當企業(yè)未遵循外部強制性資本要求時，其未遵循的后果。
企業(yè)按照總體對上述信息披露不能提供有用信息時，還應(yīng)當對每項受管制的資本要求單獨披露上述信息，比如，跨行業(yè)、跨國家或地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)集團可能受一系列不同的資本要求監(jiān)管。
第二種 《企業(yè)會計制度附注》
企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定：
（一）不符合會計核算前提的說明
（二）重要會計政策和會計估計的說明
（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項
1.會計政策變更的內(nèi)容和理由；
2.會計政策變更的影響數(shù)；
3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由；
4.會計估計變更的內(nèi)容和理由；
5.會計估計變更的影響數(shù)；
6.會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；
7.重大會計差錯的內(nèi)容；
8.重大會計差錯的更正金額。
（四）或有事項的說明
1.或有負債的類型及其影響，包括：
（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；
（2）未決訴訟。仲裁形成的或有負債；
（3）為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；
（4）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；
（5）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；
（6）或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴?nbsp;
2.如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。
（五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明
應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。
（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明
1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項：
（1）企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；
（2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；
（3）所持股份或權(quán)益及其變化。
2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：
（1）交易的金額或相應(yīng)比例；
（2）未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；
（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。
4.對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。
（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明
（八）企業(yè)合并、分立的說明
（九）會計報表重要項目的說明，包括
1. 應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準備的方法
（1）說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：
①本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40％及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；
②以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
③對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；
④本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。
（2）《應(yīng)收款項應(yīng)按下列格式分別進行披露》
2.存貨核算方法
（1）說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。
（2）《存貨應(yīng)按下列格式披露》
3.投資的核算方法
（1）說明當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨說明；說明短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨說明；說明當年提取的投資損失準備。投資的計 價方法、以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。
（2）《短期投資應(yīng)按下列格式披露》
（3）《長期投資應(yīng)按下列格式披露》
（4）《長期股票投資還應(yīng)按以下格式披露》
（5）《長期債券投資還應(yīng)按以下格式披露》
4.固定資產(chǎn)計價和折舊方法
（1）說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應(yīng)予說明。
（2）《固定資產(chǎn)還應(yīng)按下列格式披露》
5.無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法
《無形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露》
6.長期待攤費用的攤銷方法
《長期待攤費用應(yīng)按下列格式披露》
《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《“專項應(yīng)付款”搬遷項目的披露格式》
第三種 《小企業(yè)會計準則附注》
附注是財務(wù)報表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當按照小企業(yè)會計準則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：
附注應(yīng)當按照下列順序披露：
（一）遵循小企業(yè)會計準則的聲明
小企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。
（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明
《短期投資的披露格式》
《應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式》
《存貨的披露格式》
《固定資產(chǎn)的披露格式》
《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》
《“專項應(yīng)付款”搬遷項目的披露格式》
（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明
《應(yīng)付職工薪酬的披露格式》
《應(yīng)交稅費的披露格式》
（四）利潤分配的說明
《利潤分配表》
（五）用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額
（六）發(fā)生嚴重虧損的，應(yīng)當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案
（七）對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程
參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。
（八）其他需要在附注中說明的事項
第四種 《事業(yè)單位會計制度附注》
事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當披露下列內(nèi)容：
（一）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明
（二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明
（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等
《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》
《“專項應(yīng)付款”搬遷項目的披露格式》
（四）重要資產(chǎn)處理情況的說明
（五）重大投資、借款活動的說明
（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明
（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明
（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項
第五種 《民間非營利組織會計制度附注》
民間非營利組織的會計報表附注至少應(yīng)當披露以下內(nèi)容：
（一）重要會計政策及其變更情況的說明
（二）董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明
（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明
《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》
《“專項應(yīng)付款”搬遷項目的披露格式》
（四）資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明
（五）受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等
（六）重大資產(chǎn)減值情況的說明
（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明
（八）對外承諾和或有事項情況的說明
（九）接受勞務(wù)捐贈情況的說明
（十）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明
（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項
知識產(chǎn)權(quán)認證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
加載中...