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暖暖老師

職稱中級會計師,稅務師,審計師

2019-01-07 13:22

1、對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響 
 
“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%,一旦納稅義務發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款,這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時,需要考慮兩者的時間差,時間差越大,資金占用的機會成本越高,進而影響現(xiàn)金流量和資金成本,企業(yè)在“營改增”實施過程中,應該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。 
 
2、對企業(yè)收入和利潤的影響 
 
大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結果表明,“營改增”會導致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅,企業(yè)在進行收入確認時,需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少,另一方面是因為建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多,進項稅額抵扣不充分導致稅負增加,從而導致利潤下降。 
 
3、進項稅額抵扣難 
 
當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式,即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體,建筑企業(yè)其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度,不同行業(yè)不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格,進而導致進項稅額抵扣困難。 
 
4、對產(chǎn)品造價的影響 
 
營業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價模式,企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構成需要重新調(diào)整定額,執(zhí)行新的定額標準,相應的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業(yè)產(chǎn)品定價的發(fā)生變化,同時也會導致國家基本建設投資、房地產(chǎn)價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。 
 
5、對增值稅納稅義務時間確定的影響 
 
建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨特性,通常其建設周期較長,企業(yè)在確認收入時需要根據(jù)專業(yè)測評出其完工進度,專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性,有時也是企業(yè)推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外,建筑業(yè)施工環(huán)境比較復雜,工程測量的程序也比較繁瑣,對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算,部分項目還審計外部第三方審計機構的介入,因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。

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1、對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響 “營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%,一旦納稅義務發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款,這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時,需要考慮兩者的時間差,時間差越大,資金占用的機會成本越高,進而影響現(xiàn)金流量和資金成本,企業(yè)在“營改增”實施過程中,應該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。 2、對企業(yè)收入和利潤的影響 大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結果表明,“營改增”會導致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅,企業(yè)在進行收入確認時,需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少,另一方面是因為建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多,進項稅額抵扣不充分導致稅負增加,從而導致利潤下降。 3、進項稅額抵扣難 當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式,即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體,建筑企業(yè)其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度,不同行業(yè)不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格,進而導致進項稅額抵扣困難。 4、對產(chǎn)品造價的影響 營業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價模式,企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構成需要重新調(diào)整定額,執(zhí)行新的定額標準,相應的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業(yè)產(chǎn)品定價的發(fā)生變化,同時也會導致國家基本建設投資、房地產(chǎn)價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。 5、對增值稅納稅義務時間確定的影響 建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨特性,通常其建設周期較長,企業(yè)在確認收入時需要根據(jù)專業(yè)測評出其完工進度,專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性,有時也是企業(yè)推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外,建筑業(yè)施工環(huán)境比較復雜,工程測量的程序也比較繁瑣,對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算,部分項目還審計外部第三方審計機構的介入,因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。
2019-01-07 13:22:11
您好!關鍵就是需要進項抵扣了。如果是小規(guī)模就沒有什么影響。
2017-02-20 08:47:55
建筑業(yè)一般納稅人6%,房地產(chǎn)11% 從地稅申報營業(yè)稅改為在國稅申報增值稅
2016-04-13 16:24:00
營改增之后,增值稅歸國稅管轄,稅務更加集中管理
2018-09-20 19:23:39
目前我國大部分零售商利潤構成情況是:商品進銷差價、供應商合同扣點及其他渠道收費。其中,向供應商收取服務費占了收費的一定比重。從實際情況看,零售商的賣場資源有限,供應商的同類商品在市場上處于競爭狀態(tài),零售商建立一個平臺,在讓供應商盡可能占有大化的市場份額的同時收取一定的服務費用,實現(xiàn)雙方共贏,是十分合理的。但是,在“營改增”之后,零售商向供應商收取的費用是否應該納入“營改增”,在實踐中遇到了很多爭議。筆者認為,“營改增”之后,有關零售企業(yè)的政策問題還需要仔細考慮諸多細節(jié)。 商業(yè)零售企業(yè)的主要作用是組織商品的流通,通過商品的購進、儲存和銷售等經(jīng)營活動將商品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費者轉(zhuǎn)移,主要以繳納增值稅為主。但同時也會發(fā)生一些營業(yè)稅應稅項目,如租賃服務費和貸款利息收入等。目前,零售商向供應商收取的服務費主要有旺銷位置促銷陳列服務費、二級陳列服務費、印刷品宣傳服務費和店內(nèi)裝飾宣傳服務費等。 在“營改增”以前,零售商向供應商收取的促銷費屬于勞務費收入,按“服務業(yè)—其他服務業(yè)”稅目,5%的稅率繳納營業(yè)稅。在“營改增”后,有些稅務機關要求零售商將收取的供應商費用按表現(xiàn)形式,根據(jù)“營改增”后的“文化創(chuàng)意服務—廣告服務”或“鑒證咨詢服務—咨詢服務”繳納增值稅。 筆者在零售連鎖超市行業(yè)供職多年,一直從事零售業(yè)財務及稅務工作。在仔細研究零售行業(yè)收費后,發(fā)覺確定某項收入是否應該納入“營改增”,關鍵看其經(jīng)營范圍或從事的經(jīng)營業(yè)務是否屬于應稅服務項目。在“營改增”以前,經(jīng)稅務機關認定,按“服務業(yè)—其他服務”稅目繳納營業(yè)稅的“供應商收費”,在“營改增”之后并不能找到相對應的增值稅稅目。 零售行業(yè)既不屬于廣告業(yè)應稅范疇,也不屬于鑒證咨詢服務類,所收取的費用完全基于提供勞務的對價(場地、統(tǒng)一標準化裝飾展示、專人管理等服務等衍生產(chǎn)品)。如果一味地要求零售企業(yè)按“文化創(chuàng)意服務—廣告服務”或“鑒證咨詢服務—咨詢服務”繳納增值稅,難免顯得生搬硬套,有失偏頗。 同時,“營改增”后,一些既有的稅收政策顯得有些“過時”。根據(jù)稅務總局發(fā)布的《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號,以下簡稱136號文件),對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費和管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目和稅率征收營業(yè)稅。同時規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量和銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述規(guī)定,“與銷售有無必然聯(lián)系”,是確定課稅對象的標準。從136號文件本身來看,這一判斷標準相對簡單且,特別是在“營改增”后所暴露的矛盾就更為突出。以零售商收取費用為例,其業(yè)務的實質(zhì),為供應商提供場地、管理和宣傳配套服務,特別是配套服務,是基于零售商本身的影響力和顧客熟知度的優(yōu)勢,借助現(xiàn)代化的傳播媒介達到推介產(chǎn)品的效果。需要注意的是,配套服務完全基于零售行業(yè)提供的場地和勞務的基礎上,無法以單獨的形式存在,不可據(jù)此判斷配套服務就屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的廣告服務。因此,在判斷時應將增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目區(qū)分課稅,不能只憑該項收費業(yè)務的某一部分涉及“營改增”,就判定該項收費業(yè)務納入“營改增”范圍,應綜合考慮業(yè)務的實質(zhì),稅收應遵循實質(zhì)課稅原則。 值得注意的是,136號文件第二條明確指出“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票?!?。這意味著零售企業(yè)無論是否納入“營改增”范圍,一律不得開具增值稅專用發(fā)票給供應商。從稅制的角度來說,這有悖增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”以及“憑票扣稅”的設計原則,同時造成在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅重復征稅——零售企業(yè)已繳納增值稅,但供應商因無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。 對于供應商而言,零售商除了能為其提供商品的正常銷售途徑外,還提供了多樣化的場地用于促銷、推介和展示服務,并任由供應商選擇,進而帶動新產(chǎn)品的推廣,提高商品銷售市場占有率。比如,選擇優(yōu)勢區(qū)域陳列商品的“旺銷位置促銷陳列服務”;在收銀柜臺區(qū)域、電梯、門廳等區(qū)域進行的“二級陳列服務”;“通道服務”和“印刷品宣傳服務”等等。作為享受這些服務的對價,零售商向供應商收取一定的費用。 筆者認為,零售商獲得的“平銷返利”或“服務費用”應納何種稅,主要看零售商是否為供應商提供了上述勞務,收取費用為提供服務的對價。如果屬于營業(yè)稅的征稅范圍,應按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。如果沒有提供相應勞務,而是以商品服務、宣傳廣告等名義收取各項費用,則屬于供應商通過返還資金方式,彌補商業(yè)企業(yè)的損失或給予商業(yè)企業(yè)的獎勵,應按規(guī)定,依所購貨物適用的增值稅稅率,計算、沖減收到返利當期的增值稅進項稅額。但是,現(xiàn)有政策對此并沒有明確規(guī)定。 截至目前,“營改增”已在我國所有地區(qū)推行實施,但商業(yè)零售行業(yè)覆蓋面更廣,為了更好地解決當前的矛盾關系,筆者希望有關部門能夠重視當前零售行業(yè)所面臨的困境,研究解決當前“營改增”政策與現(xiàn)行有效的政策之間的矛盾,在稅收政策層面上理順供應商與零售商的關系。
2020-04-21 09:56:44
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