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送心意

暖暖老師

職稱中級(jí)會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師,審計(jì)師

2019-01-07 13:22

1、對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響 
 
“營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%,一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款,這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí),需要考慮兩者的時(shí)間差,時(shí)間差越大,資金占用的機(jī)會(huì)成本越高,進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本,企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中,應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。 
 
2、對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響 
 
大多數(shù)建筑企業(yè)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)影響的結(jié)果表明,“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)業(yè)收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí),需要將稅額扣除。利潤(rùn)減少的原因一方面是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入減少,另一方面是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加,從而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。 
 
3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難 
 
當(dāng)下我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營(yíng)模式,即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體,建筑企業(yè)其自身特點(diǎn)和復(fù)雜性就決定了“營(yíng)改增”的難度,不同行業(yè)不同應(yīng)稅勞務(wù)之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格,進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。 
 
4、對(duì)產(chǎn)品造價(jià)的影響 
 
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?!盃I(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式,企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額,執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。因此“營(yíng)改增”不僅僅是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的發(fā)生變化,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生較大的變化。 
 
5、對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響 
 
建筑業(yè)相對(duì)一般行業(yè)而言具有自身的獨(dú)特性,通常其建設(shè)周期較長(zhǎng),企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)專業(yè)測(cè)評(píng)出其完工進(jìn)度,專業(yè)測(cè)評(píng)具有一定的主觀性和目的性,有時(shí)也是企業(yè)推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外,建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜,工程測(cè)量的程序也比較繁瑣,對(duì)建筑施工的最后計(jì)量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算,部分項(xiàng)目還審計(jì)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入,因此其納稅義務(wù)時(shí)間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。

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1、對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響 “營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%,一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款,這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí),需要考慮兩者的時(shí)間差,時(shí)間差越大,資金占用的機(jī)會(huì)成本越高,進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本,企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過程中,應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。 2、對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響 大多數(shù)建筑企業(yè)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)影響的結(jié)果表明,“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)業(yè)收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí),需要將稅額扣除。利潤(rùn)減少的原因一方面是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入減少,另一方面是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加,從而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。 3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難 當(dāng)下我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營(yíng)模式,即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體,建筑企業(yè)其自身特點(diǎn)和復(fù)雜性就決定了“營(yíng)改增”的難度,不同行業(yè)不同應(yīng)稅勞務(wù)之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶,而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格,進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。 4、對(duì)產(chǎn)品造價(jià)的影響 營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?!盃I(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式,企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額,執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。因此“營(yíng)改增”不僅僅是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的發(fā)生變化,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生較大的變化。 5、對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響 建筑業(yè)相對(duì)一般行業(yè)而言具有自身的獨(dú)特性,通常其建設(shè)周期較長(zhǎng),企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)專業(yè)測(cè)評(píng)出其完工進(jìn)度,專業(yè)測(cè)評(píng)具有一定的主觀性和目的性,有時(shí)也是企業(yè)推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外,建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜,工程測(cè)量的程序也比較繁瑣,對(duì)建筑施工的最后計(jì)量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算,部分項(xiàng)目還審計(jì)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入,因此其納稅義務(wù)時(shí)間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。
2019-01-07 13:22:11
您好!關(guān)鍵就是需要進(jìn)項(xiàng)抵扣了。如果是小規(guī)模就沒有什么影響。
2017-02-20 08:47:55
建筑業(yè)一般納稅人6%,房地產(chǎn)11% 從地稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅改為在國(guó)稅申報(bào)增值稅
2016-04-13 16:24:00
營(yíng)改增之后,增值稅歸國(guó)稅管轄,稅務(wù)更加集中管理
2018-09-20 19:23:39
目前我國(guó)大部分零售商利潤(rùn)構(gòu)成情況是:商品進(jìn)銷差價(jià)、供應(yīng)商合同扣點(diǎn)及其他渠道收費(fèi)。其中,向供應(yīng)商收取服務(wù)費(fèi)占了收費(fèi)的一定比重。從實(shí)際情況看,零售商的賣場(chǎng)資源有限,供應(yīng)商的同類商品在市場(chǎng)上處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài),零售商建立一個(gè)平臺(tái),在讓供應(yīng)商盡可能占有大化的市場(chǎng)份額的同時(shí)收取一定的服務(wù)費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)雙方共贏,是十分合理的。但是,在“營(yíng)改增”之后,零售商向供應(yīng)商收取的費(fèi)用是否應(yīng)該納入“營(yíng)改增”,在實(shí)踐中遇到了很多爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為,“營(yíng)改增”之后,有關(guān)零售企業(yè)的政策問題還需要仔細(xì)考慮諸多細(xì)節(jié)。 商業(yè)零售企業(yè)的主要作用是組織商品的流通,通過商品的購進(jìn)、儲(chǔ)存和銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將商品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移,主要以繳納增值稅為主。但同時(shí)也會(huì)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,如租賃服務(wù)費(fèi)和貸款利息收入等。目前,零售商向供應(yīng)商收取的服務(wù)費(fèi)主要有旺銷位置促銷陳列服務(wù)費(fèi)、二級(jí)陳列服務(wù)費(fèi)、印刷品宣傳服務(wù)費(fèi)和店內(nèi)裝飾宣傳服務(wù)費(fèi)等。 在“營(yíng)改增”以前,零售商向供應(yīng)商收取的促銷費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)收入,按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目,5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”后,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求零售商將收取的供應(yīng)商費(fèi)用按表現(xiàn)形式,根據(jù)“營(yíng)改增”后的“文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”或“鑒證咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”繳納增值稅。 筆者在零售連鎖超市行業(yè)供職多年,一直從事零售業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)工作。在仔細(xì)研究零售行業(yè)收費(fèi)后,發(fā)覺確定某項(xiàng)收入是否應(yīng)該納入“營(yíng)改增”,關(guān)鍵看其經(jīng)營(yíng)范圍或從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。在“營(yíng)改增”以前,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的“供應(yīng)商收費(fèi)”,在“營(yíng)改增”之后并不能找到相對(duì)應(yīng)的增值稅稅目。 零售行業(yè)既不屬于廣告業(yè)應(yīng)稅范疇,也不屬于鑒證咨詢服務(wù)類,所收取的費(fèi)用完全基于提供勞務(wù)的對(duì)價(jià)(場(chǎng)地、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化裝飾展示、專人管理等服務(wù)等衍生產(chǎn)品)。如果一味地要求零售企業(yè)按“文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”或“鑒證咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”繳納增值稅,難免顯得生搬硬套,有失偏頗。 同時(shí),“營(yíng)改增”后,一些既有的稅收政策顯得有些“過時(shí)”。根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào),以下簡(jiǎn)稱136號(hào)文件),對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)和管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量和銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)上述規(guī)定,“與銷售有無必然聯(lián)系”,是確定課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。從136號(hào)文件本身來看,這一判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單且,特別是在“營(yíng)改增”后所暴露的矛盾就更為突出。以零售商收取費(fèi)用為例,其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),為供應(yīng)商提供場(chǎng)地、管理和宣傳配套服務(wù),特別是配套服務(wù),是基于零售商本身的影響力和顧客熟知度的優(yōu)勢(shì),借助現(xiàn)代化的傳播媒介達(dá)到推介產(chǎn)品的效果。需要注意的是,配套服務(wù)完全基于零售行業(yè)提供的場(chǎng)地和勞務(wù)的基礎(chǔ)上,無法以單獨(dú)的形式存在,不可據(jù)此判斷配套服務(wù)就屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的廣告服務(wù)。因此,在判斷時(shí)應(yīng)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分課稅,不能只憑該項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)的某一部分涉及“營(yíng)改增”,就判定該項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)納入“營(yíng)改增”范圍,應(yīng)綜合考慮業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),稅收應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)課稅原則。 值得注意的是,136號(hào)文件第二條明確指出“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票?!?。這意味著零售企業(yè)無論是否納入“營(yíng)改增”范圍,一律不得開具增值稅專用發(fā)票給供應(yīng)商。從稅制的角度來說,這有悖增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”以及“憑票扣稅”的設(shè)計(jì)原則,同時(shí)造成在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅重復(fù)征稅——零售企業(yè)已繳納增值稅,但供應(yīng)商因無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)于供應(yīng)商而言,零售商除了能為其提供商品的正常銷售途徑外,還提供了多樣化的場(chǎng)地用于促銷、推介和展示服務(wù),并任由供應(yīng)商選擇,進(jìn)而帶動(dòng)新產(chǎn)品的推廣,提高商品銷售市場(chǎng)占有率。比如,選擇優(yōu)勢(shì)區(qū)域陳列商品的“旺銷位置促銷陳列服務(wù)”;在收銀柜臺(tái)區(qū)域、電梯、門廳等區(qū)域進(jìn)行的“二級(jí)陳列服務(wù)”;“通道服務(wù)”和“印刷品宣傳服務(wù)”等等。作為享受這些服務(wù)的對(duì)價(jià),零售商向供應(yīng)商收取一定的費(fèi)用。 筆者認(rèn)為,零售商獲得的“平銷返利”或“服務(wù)費(fèi)用”應(yīng)納何種稅,主要看零售商是否為供應(yīng)商提供了上述勞務(wù),收取費(fèi)用為提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。如果屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果沒有提供相應(yīng)勞務(wù),而是以商品服務(wù)、宣傳廣告等名義收取各項(xiàng)費(fèi)用,則屬于供應(yīng)商通過返還資金方式,彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失或給予商業(yè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)按規(guī)定,依所購貨物適用的增值稅稅率,計(jì)算、沖減收到返利當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是,現(xiàn)有政策對(duì)此并沒有明確規(guī)定。 截至目前,“營(yíng)改增”已在我國(guó)所有地區(qū)推行實(shí)施,但商業(yè)零售行業(yè)覆蓋面更廣,為了更好地解決當(dāng)前的矛盾關(guān)系,筆者希望有關(guān)部門能夠重視當(dāng)前零售行業(yè)所面臨的困境,研究解決當(dāng)前“營(yíng)改增”政策與現(xiàn)行有效的政策之間的矛盾,在稅收政策層面上理順供應(yīng)商與零售商的關(guān)系。
2020-04-21 09:56:44
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