樸老師 解答

2018-11-08 11:40

（1）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 
  當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額 
  若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。 
  （2）計算不得免征和抵扣稅額 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率） 
  －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率） 
  相關(guān)會計處理為： 
  根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 
  借：主營業(yè)務(wù)成本 
  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 
  （3）計算免抵退稅額 
  免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 
  免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率 
  免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為： 
  進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 
  （4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 
  1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。 
  相關(guān)會計處理為： 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 
  貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 
  2、若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅： 
  （1）若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。 
  相關(guān)會計處理（根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”）為： 
  借：應(yīng)收補貼款 －出口退稅 （與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致） 
  應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（與通知單上所載“免抵稅額”一致） 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（與通知單上所載“免抵退稅額”一致） 
  （2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。 
  相關(guān)會計處理為： 
  借：應(yīng)收補貼款 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 
  貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅 
  “應(yīng)收補貼款”所對應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。 
  應(yīng)收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。