mm 追問

2018-08-01 18:17

可以選擇簡易征收的有哪些項目呢？

王雁鳴老師 解答

2018-08-01 18:25

您好，簡易征收項目如下： 
一、關(guān)鍵詞：依5%減按1.5%征收的項目 
根據(jù)36號文規(guī)定：個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。 
二、關(guān)鍵詞：3%減按2%征收的項目 
1. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 
（1）一般納稅人 
①2008年以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項、第（三）項和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）文件規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起，下列項目按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅： 
2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 
②試點前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）相關(guān)規(guī)定：按照規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點實施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。即按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 
③銷售不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn) 
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）文件規(guī)定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 
④銷售其他情形的固定資產(chǎn) 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。 
（2）小規(guī)模納稅人 
根據(jù)財稅[2009]9號第二條第（一）項和國稅函[2009]90號文件規(guī)定：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人（其他個人除外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 
風(fēng)險提示 
不過，值得一提的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 
銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 
應(yīng)納稅額=銷售額×2% 
同時，根據(jù)國稅函[2009]90號文件規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 
2. 銷售舊貨 
舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。該貨物自己并沒有使用過，一般是以經(jīng)營為目的，主要是針對舊貨經(jīng)營單位。 
根據(jù)財稅[2009]9號文件第二條第（二）項和財稅（2014）57號文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 
銷售額=含稅銷售額/(1+3%) 
應(yīng)納稅額=銷售額×2% 
3.營改增一般納稅人銷售固定資產(chǎn) 
根據(jù)36號文規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 
風(fēng)險提示 
根據(jù)國稅函[2009]90號文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。同時，放棄減稅后，36個月內(nèi)不得再申請減稅。另外，以上所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。這和企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)完全不同。 
三、關(guān)鍵詞：按3%簡易辦法征收的項目 
1.小規(guī)模納稅人 
根據(jù)目前稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易辦法征收，一般的征收率為3%（銷售和出租不動產(chǎn)除外）。 
2.固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]87號）和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。  
3.拍賣行取得的拍賣收入 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]40號）和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅。 
4.一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物 
根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和財稅（2014）57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 
（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 
（5）自來水。 
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 
5.一般納稅人銷售非自產(chǎn)貨物 
根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項和財稅（2014）57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅： 
（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； 
（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 
（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 
6.一般納稅人銷售非自產(chǎn)自來水 
根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第三條和財稅（2014）57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 
7.一般納稅人供應(yīng)非臨床用血 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函【2009】456號）和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。 
8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第20號）文件規(guī)定：自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。而藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 
同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第8號）也明確規(guī)定：自2016年4月1日起，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)。 
9.一般納稅人銷售的庫存化肥 
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》（財稅〔2015〕97號）文件規(guī)定：自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。庫存化肥，是指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥。 
10. 光伏發(fā)電發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品 
根據(jù)《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號）文件規(guī)定：自2014年7月1日起，光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。 
11.營改增納稅人部分項目 
根據(jù)36號文規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 
（1）公共交通運輸服務(wù) 
公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。 
（2）動漫企業(yè)開發(fā)動漫產(chǎn)品 
經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。 
動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。 
（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 
（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 
（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 
（6）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 
（7）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 
（8）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 
建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 
（9）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。  
風(fēng)險提示 
1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額 
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額 
主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。 
3.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
4.適用按3%簡易計稅辦法計算繳納增值稅的項目，除明文規(guī)定不得對外開具增值稅專用發(fā)票外，可以開具增值稅專用發(fā)票。 
四、關(guān)鍵詞：按5%簡易辦法征收的項目 
1.中外合作油（氣）田企業(yè) 
根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（國發(fā)[1994]10號）第三條規(guī)定：中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，在計征增值稅時，不抵扣進(jìn)項稅額。 
2.營改增納稅人銷售不動產(chǎn) 
根據(jù)36號文規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，可按下列規(guī)定實行簡易辦法征收增值稅。 
（1）一般納稅人銷售以前不動產(chǎn) 
一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。但銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，計算繳納增值稅。 
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn) 
①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。 
（3）小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn) 
小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。但小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
（4）其他個人銷售不動產(chǎn) 
其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
但值得提醒的是：對于北京、上海、廣州和深圳地區(qū)來說，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。 
但對于北京、上海、廣州和深圳之外的其他地區(qū)來說，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。 
3.營改增納稅人出租不動產(chǎn) 
根據(jù)36號文規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，可按下列規(guī)定實行簡易辦法征收增值稅。 
（1）一般納稅人 
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
（2）小規(guī)模納稅人 
小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 
（3）其他個人 
其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。