一般納稅人分包工程項(xiàng)目如何納稅

答： 營改增后，試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人從事建筑工程分包業(yè)務(wù)如何計(jì)稅，是一個(gè)全新的課題。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，建筑工程分包業(yè)務(wù)以余額為銷售額，現(xiàn)結(jié)合具體案例作如下分析，供在實(shí)際工作中參考。同一縣（市、區(qū)）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收呢？（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為3月15日），并將M工程項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬元，價(jià)外費(fèi)用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對(duì)M工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，則5月份應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下：根據(jù)上述規(guī)定，由于該項(xiàng)工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。該公司5月份應(yīng)納增值稅＝（210－50）÷（1＋3%）×3%＝4.66（萬元）?？缈h（市、區(qū)）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2中規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”、“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”、“試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人，跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”。仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項(xiàng)目，并將其中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款200萬元，價(jià)外費(fèi)用10萬元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發(fā)票，注明稅額4.95萬元。對(duì)M工程項(xiàng)目上述甲公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則5月份應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝210÷（1＋11%）×11%＝20.81（萬元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10＋4.95＝14.95（萬元）應(yīng)納稅額＝20.81－14.95＝5.86（萬元）在鄰縣建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅＝（210－50）÷（1＋11%）×2%＝2.88（萬元）在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅＝5.86－2.88＝2.98（萬元）。

工程類，一般納稅人外地項(xiàng)目原則一般征收方式，分包工程款抵扣的賬務(wù)如何處理

答： 你在異地預(yù)交的時(shí)候是可以扣除分包款，你只需要按照預(yù)交的金額做賬就行了，抵扣部分不用單獨(dú)做賬務(wù)處理。

我是一名會(huì)計(jì),想問一下考個(gè)網(wǎng)絡(luò)學(xué)歷有用嗎？

答： 眾所周知會(huì)計(jì)人如果要往上發(fā)展，是要不斷考證的

想問下建筑行業(yè)的工程分包，我們都是一般納稅人，該如何做

答： 你好，一般納稅人分包可以扣除