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同一控制下的合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,且僅限于資本公積——股本溢價；資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券作在為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。