財政部關(guān)于印發(fā)《電影企業(yè)會計核算辦法》的通知 
2004年12月9日    財會[2004]19號 
 
國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局： 
  為了規(guī)范電影企業(yè)的會計核算，提高電影企業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合電影企業(yè)的實際情況，我部制定了《電影企業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各電影企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 
  附件：電影企業(yè)會計核算辦法 
 
附件： 
 
電影企業(yè)會計核算辦法 
 
總 說 明 
 
  一、為了統(tǒng)一規(guī)范電影企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合電影企業(yè)的實際情況，特制定《電影企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。 
  二、中華人民共和國境內(nèi)從事營業(yè)性電影片的制片、洗印、進(jìn)口、出口、發(fā)行和放映等業(yè)務(wù)活動的電影企業(yè)(以下簡稱“電影企業(yè)”)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。 
  電影機(jī)械制造企業(yè)、電影專用器材(物資)供銷企業(yè)、電影設(shè)備安裝施工企業(yè)和電影雜志、刊物出版企業(yè)，以及電影企業(yè)所屬專業(yè)技術(shù)、藝術(shù)院校等單位，不執(zhí)行本辦法。 
  三、本辦法所稱電影片，包括電影企業(yè)擁有或控制的各種形式、不同載體和長、寬度的電影片，也包括電視劇片及其他電視專題片等(以下簡稱“影片”)。 
  四、電影企業(yè)所擁有或控制的影片(包括影片著作權(quán)、使用權(quán)等)，在法定或合同約定的有效期內(nèi)，均作為流動資產(chǎn)核算。 
  五、本辦法由“電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法”和“電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法”組成。各電影企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，執(zhí)行相應(yīng)的核算辦法。 
  六、電視制片企業(yè)的會計核算可參照本辦法執(zhí)行。 
  附：1．電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法 
    2．電影發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法 
 
附1： 
 
電影制片、洗印企業(yè)會計核算辦法 
 
一、說 明 
 
  (一)電影企業(yè)中從事影片制片、洗印業(yè)務(wù)活動的企業(yè)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。 
  1．電影制片企業(yè)，指從事故事片(含藝術(shù)片、舞臺片、戲劇片等)、紀(jì)錄片(含風(fēng)光旅游片等)、科教片(含雜志片)、美術(shù)片(含動畫片、木偶片、剪紙片等)、譯制片、專題片和其他電視劇片、廣告片等各種影片生產(chǎn)的企業(yè)。 
  2．電影洗印企業(yè)，指專門從事影片的拷貝、播映帶或其他載體物的沖印、制作、加工、字幕印制等生產(chǎn)活動的企業(yè)。 
  母公司、制片企業(yè)內(nèi)部專門從事影片洗印生產(chǎn)業(yè)務(wù)的后期制作部門、車間等，應(yīng)視同電影洗印企業(yè)進(jìn)行有關(guān)會計核算。 
  (二)企業(yè)除自制拍攝影片外，從事與境內(nèi)外其他單位合作攝制影片業(yè)務(wù)的，應(yīng)按以下規(guī)定和方法執(zhí)行： 
  1．從事合作攝制影片的形式： 
  (1)聯(lián)合攝制，指企業(yè)與其他投資方共同出資(含現(xiàn)金、勞務(wù)、實物或以廣告時段作價等)，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險的攝制業(yè)務(wù)。 
  (2)受托攝制，指企業(yè)接受其他單位的全額出資，代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。 
  (3)委托攝制，指企業(yè)全額出資，委托其他制片單位代為制作影片的攝制業(yè)務(wù)。 
  (4)協(xié)作攝制，指由其他制片單位全額出資，企業(yè)僅以提供設(shè)備、器材、場地、勞務(wù)等方式給予協(xié)助的攝制業(yè)務(wù)。 
  企業(yè)在受托或協(xié)作攝制業(yè)務(wù)中，如雙方在合同中約定按該片銷售收入的一定比例充抵受托或協(xié)作價款的，應(yīng)視同聯(lián)合攝制方式進(jìn)行核算。 
  2．合作攝制中收到的制片款的處理： 
  (1)聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)負(fù)責(zé)攝制成本核算的，在收到合作方按合同約定預(yù)付的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進(jìn)行核算；當(dāng)影片完成攝制結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，再將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵，并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。其他合作方負(fù)責(zé)攝制成本核算的，企業(yè)按合同約定支付合作方的拍片款，參照委托攝制業(yè)務(wù)處理。 
  (2)受托攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)收到委托方按合同約定預(yù)付的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)收制片款”科目進(jìn)行核算。當(dāng)影片完成攝制并提供給委托方時，將該款項沖減該片的實際成本。 
  (3)在委托攝制業(yè)務(wù)中，企業(yè)按合同約定預(yù)付給受托方的制片款項，應(yīng)先通過“預(yù)付制片款”科目進(jìn)行核算；當(dāng)影片完成攝制并收到受托方出具的經(jīng)審計或雙方確認(rèn)的有關(guān)成本、費用結(jié)算憑據(jù)或報表時，按實際結(jié)算金額將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本。 
  (4)企業(yè)的協(xié)作攝制業(yè)務(wù)，按租賃、收入等會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 
  (三)企業(yè)在影片完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式，預(yù)售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項，不屬于合作攝制性質(zhì)。企業(yè)在此類預(yù)售業(yè)務(wù)活動中已收到的預(yù)售款項，應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目；待影片完成攝制并按合同約定提供給預(yù)付款人使用時，再將預(yù)售款項轉(zhuǎn)作銷售收入。 
  同時具備以下特征的應(yīng)當(dāng)視為預(yù)售業(yè)務(wù)： 
  1．付款人的目的是以買斷方式取得合同約定時期和范圍內(nèi)的影片使用權(quán)； 
  2．付款人不享有或不承擔(dān)該影片在前款規(guī)定時期和范圍以外的經(jīng)濟(jì)收益或經(jīng)濟(jì)損失； 
  3．付款人的預(yù)付款項與影片攝制成本無直接關(guān)聯(lián)，制片方無須向付款人提供影片攝制成本的結(jié)算憑據(jù)或報表。 
  (四)企業(yè)在影片的創(chuàng)作生產(chǎn)活動中，接受有關(guān)方面、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人所提供的，給予指定影片專項資助的款項，應(yīng)先作為負(fù)債，記入“制片資助款”科目，在結(jié)轉(zhuǎn)入庫時，將該款項轉(zhuǎn)作影片庫存成本的備抵，并在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以沖抵。 
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露影片接受資助的片名、資助方、資助金額以及該款項的當(dāng)期使用情況等相關(guān)信息。 
  (五)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。 
  1．國產(chǎn)影片(包括合拍片)在完成后期制作，進(jìn)口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶)，并經(jīng)電影行政主管部門審查通過，取得《電影片公映許可證》或《電視劇發(fā)行許可證》(以下簡稱《許可證》)后，方可結(jié)轉(zhuǎn)入庫。 
  2．影片(含拷貝、播映帶和其他載體)已結(jié)轉(zhuǎn)入庫的全部實際成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起，按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 
  (1)企業(yè)一次性賣斷國內(nèi)全部著作權(quán)，在收到賣斷價款時，應(yīng)將其全部實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；采用分期收款銷售方式的，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。 
  (2)企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部(特定院線或一定區(qū)域、一定時期內(nèi))將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線(發(fā)行公司)或電視臺等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過24個月的期間內(nèi)(主要提供給電視臺播映的美術(shù)片、電視劇片可在不超過5年的期間內(nèi))，采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆(期)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。計劃收入比例應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際。計劃收入比例除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。如果企業(yè)預(yù)計影片不再擁有發(fā)行、銷售市場，應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以全部結(jié)轉(zhuǎn)。 
  影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以采用計劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時，如果取得的收入大于剩余成本，應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢，如果預(yù)計在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷該影片的庫存成本，則應(yīng)在到期前的最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售成本。 
  采用計劃收入比例法、固定比例法時，企業(yè)應(yīng)按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計估計，合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例，按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 
  以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露。 
  (3)企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時，可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。 
  (六)企業(yè)在以分賬、代理結(jié)算等方式發(fā)行和銷售影片活動中取得的片款或發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置“待結(jié)算業(yè)務(wù)收入”和“待結(jié)算業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算。具體核算參照發(fā)行、放映企業(yè)會計核算辦法的規(guī)定執(zhí)行。 
 
二、會計科目的補(bǔ)充及使用說明 
 
  (一)本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)“制片備用金”、“預(yù)付制片款”、“影視劇本”、“預(yù)收制片款”、“制片資助款”等科目。并且，對“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算作了補(bǔ)充規(guī)定。 
  (二)增設(shè)的會計科目及使用說明 
 
1134 制片備用金 
 
  一、本科目核算企業(yè)攝制組為影片拍攝所需的差旅費、勞務(wù)費、零星采購等開支，經(jīng)批準(zhǔn)而預(yù)支的備用金。本科目可按影片的片名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 
  經(jīng)核準(zhǔn)撥付給企業(yè)內(nèi)各管理部門、材料和物資采購部門等定額周轉(zhuǎn)用的備用金，以及非電影拍攝所需而短期臨時借用的備用金，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款--備用金”科目核算。 
  二、經(jīng)批準(zhǔn)撥付制片備用金時，按領(lǐng)用金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。經(jīng)審核后批準(zhǔn)報銷時，按核準(zhǔn)的應(yīng)報銷金額，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。應(yīng)報銷金額大于已領(lǐng)用金額需補(bǔ)足差額的，按應(yīng)補(bǔ)差額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；應(yīng)報銷金額小于已領(lǐng)用制片備用金需收回差額時，按收回差額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 
  三、對已經(jīng)查明原因和處理后確實無法收回的制片備用金，屬于攝制組管理和當(dāng)事人的過失造成的，在減去過失人等賠款后，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非人為過失造成的，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目。 
  四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的制片備用金款。 
 
1152 預(yù)付制片款 
 
  一、本科目核算企業(yè)在委托和聯(lián)合攝制業(yè)務(wù)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給代為制作并負(fù)責(zé)成本核算的受托方的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按合作攝制的影片的片名