甲公司第1年初以95萬(wàn)元購(gòu)入債券，3年期，面值100萬(wàn)元，票面利率8%，利息每年結(jié)算，并于下年初支付。實(shí)際利率10%。甲公司把該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”的金融資產(chǎn)，第1年末公允價(jià)值100萬(wàn)元，第2年末公允價(jià)值120萬(wàn)元。第3年2月10日以150萬(wàn)元出售了該金融資產(chǎn)，求相關(guān)賬務(wù)處理。

第1年初：
借：其他債權(quán)投資——成本 100
貸：銀行存款 95
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整5
解讀：甲公司把該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”的金融資產(chǎn)，則使用“其他債權(quán)投資”科目計(jì)量該資產(chǎn)?！捌渌麄鶛?quán)投資——成本”按照面值100計(jì)量，面值100與付出的銀行存款95之間的差額計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。第1年初，“其他債權(quán)投資”的攤余成本=“成本”100－“利息調(diào)整”5=95萬(wàn)元，該攤余成本作為第1年末計(jì)量利息收入的基礎(chǔ)。

第1年末：
①確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息8
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1.5
貸：投資收益 9.5
解讀：第1年末確認(rèn)利息收入=期初攤余成本95×實(shí)際利率10%=9.5萬(wàn)元，計(jì)入“投資收益”。每年固定的“應(yīng)收利息”=票面金額100×票面利率8%=8萬(wàn)元，差額（利息收入與應(yīng)收利息之差）=9.5-8=1.5萬(wàn)元，計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的借方，如此則借貸平衡。第1年末，其他債權(quán)投資的攤余成本=期初攤余成本95+本期利息調(diào)整1.5=96.5萬(wàn)元。第1年末的攤余成本96.5作為作為第2年末確認(rèn)利息收入的基礎(chǔ)。收取利息時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收利息。

②公允價(jià)值變動(dòng)
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 3.5
貸：其他綜合收益 3.5
解讀：由于第1年末其他債權(quán)投資的攤余成本為96.5萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，因此公允價(jià)值變動(dòng)的總金額=100-96.5=3.5萬(wàn)元，期初無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)余額，因此本期公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生額=3.5-0=3.5萬(wàn)元，計(jì)入“其他綜合收益”。

第2年末：
①確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 8
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 1.65
貸：投資收益 9.65
解讀：第2年確認(rèn)的利息收入=期初（或者上期末）攤余成本96.5×10%=9.65萬(wàn)元，應(yīng)收利息每年固定金額為8萬(wàn)元，差額9.65－8=1.65萬(wàn)元.計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。第2年末其他債權(quán)投資的攤余成本=期初攤余成本96.5+本期利息調(diào)整1.65=98.15萬(wàn)元。

②公允價(jià)值變動(dòng)
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 18.35
貸：其他綜合收益 18.35
解讀：由于第2年末其他債權(quán)投資的攤余成本為98.15萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，因此公允價(jià)值變動(dòng)的總金額=120-98.15=21.85萬(wàn)元，第2年期初明細(xì)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”有余額3.5萬(wàn)元，因此本期公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生額=21.85-3.5=18.35萬(wàn)元，計(jì)入“其他綜合收益”。