王雁鳴老師 解答

2018-03-16 20:24

您好，具體請參考以下內(nèi)容，謝謝。 
政策依據(jù) 
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號） 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號） 
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2012〕13號） 
 
勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定 
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 
  經(jīng)研究，現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下： 
  一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策 
  一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
  小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 
  選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
  勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 
勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實(shí)務(wù)解讀： 
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 
（1）一般計(jì)稅方法 
以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即： 
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 
其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 
（2）按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅 
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即： 
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5% 
 
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 
（1）按照正常簡易計(jì)稅方法納稅 
以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即； 
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 
=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 
=全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋3%）×3% 
（2）按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅 
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即： 
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5% 
 
勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定 
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。 
 
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 
（1）一般計(jì)稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 
（2）按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。 
另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 
 
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) 
（1）按照正常簡易計(jì)稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 
（2）按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。 
另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 
 
舉個例子及開票樣式 
【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80 萬元，征收率5%。 
原營業(yè)稅=（1000000- 800000）×5% =10000 元 
現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 
金額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。 
 
  
 
差額納稅會計(jì)處理 
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計(jì)處理 
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅會計(jì)處理 
企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 
特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財(cái)會〔2012〕13號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。 
【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80 萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則： 
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅        38,095.24 
      主營業(yè)務(wù)成本                       761,904.76 
貸：銀行存款                       800,000.00 
 
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計(jì)處理 
2.小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅會計(jì)處理 
企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 
【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則： 
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅        2,857.14 
      主營業(yè)務(wù)成本                        57,142.86 
貸：銀行存款                       60,000.00

王雁鳴老師 解答

2018-03-16 20:29

您好，您看那個圖片，不是只開2萬元的發(fā)票，是開10萬元的發(fā)票，同時輸入成本金額8萬元，自動開出發(fā)票，只是按2萬元計(jì)算增值稅而已。

老仙人 追問

2018-03-17 17:51

王老師，您好，哪如果沒申請稅控盤不能自己開票，請稅務(wù)局代開的情況下，是不是自己填申報(bào)表時有成本扣除項(xiàng)目？辦稅人員跟據(jù)差額稅開票？還有就是，我們主要是對縣城各所學(xué)習(xí)進(jìn)行勞務(wù)派遣，教育局把錢劃撥給學(xué)校，學(xué)校又把勞務(wù)費(fèi)給我們公司，是不是每次開勞務(wù)發(fā)票時都必須先確定每次勞務(wù)收入的成本啊，問題是收到勞務(wù)款時可能是月初，還沒發(fā)勞務(wù)人員工資還確定不了成本啊，這個具體怎么做??？？

王雁鳴老師 解答

2018-03-17 17:53

您好，如果沒有稅控盤的，到稅務(wù)局發(fā)票，可以扣除成本的，具體要貴公司先提交資料到稅務(wù)局進(jìn)行差額征收備案，經(jīng)批準(zhǔn)后才可以的。如果收到款沒有成本時，可以先記入預(yù)收賬款，等有了成本再開具發(fā)票處理。

老仙人 追問

2018-03-17 19:27

謝謝王老師的耐心講解，到稅務(wù)局進(jìn)行差額征收備案具體要交些什么資料，我們是才成立的分公司，除了勞務(wù)派遣還涉及到農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營，稅務(wù)這邊跟本不知道要準(zhǔn)備些什么資料，還望王老師能悉心指點(diǎn)，謝謝

王雁鳴老師 解答

2018-03-17 21:11

您好，不客氣，具體要交營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)辦人身份證，法人身份證復(fù)印件，法人委托書，申請表，合同等資料，農(nóng)產(chǎn)品也可以辦理免稅備案的，也是提供以上資料輸備案就行了。