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送心意

小寶老師

職稱中級(jí)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師

2023-11-14 15:06

研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的加計(jì)扣除處理
總局在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》中對(duì)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品直接限定為“生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品”。
如果不是生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),其研發(fā)活動(dòng)直接形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)是全部不能研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。
如果是生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但是研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的人工、制造費(fèi)用是可以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。
研發(fā)支出與研發(fā)形成產(chǎn)品的出售時(shí)間不同步,40號(hào)公告規(guī)定,產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
現(xiàn)在問(wèn)題是當(dāng)一件研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)時(shí),會(huì)計(jì)處理是“借:存貨,貸:研發(fā)支出”,這里的“研發(fā)支出”是包含為生產(chǎn)該研發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的研發(fā)過(guò)程中歸集于該研發(fā)產(chǎn)品的“料、工、費(fèi)”。當(dāng)該研發(fā)產(chǎn)品出售時(shí),如果沒(méi)有建立該研發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨時(shí) “料、工、費(fèi)”的備查賬,那是根本沒(méi)辦法將研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用剔除出來(lái)不得加計(jì)扣除。
所以批量生產(chǎn)的研發(fā)產(chǎn)品是不屬于研發(fā)活動(dòng),也無(wú)法按單機(jī)、單品核算不得加計(jì)扣除的材料費(fèi)用。

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