阿寶 追問

2023-07-07 11:30

費用一次抵扣了，所得稅就少交了，怎么處理？
賬上按月正常折舊，那不就又增加的費用嗎？

郭老師 解答

2023-07-07 11:32

財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

一、首先，我們對財稅〔2018〕54號文件的理解，應注意以下幾點：

1、允許一次性稅前扣除的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動產(chǎn)。

2、“54號文”中所指的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復。

3、“54號文”中“新購進”中的“新”字，并不是指非要購進全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。

4、“54號文”規(guī)定：允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應當”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。

二、了解完政策后，我們接下來學習一下該政策相關的賬務處理和納稅申報。

現(xiàn)實中，有不少的財務人員看到這個政策后,盲目的認為：以后500萬以下的購進設備都可以不計入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯特錯了。

如果說之前稅務政策規(guī)定價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會差異最小化，結合企業(yè)實際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標準定到5000以上，這個可以理解，因為畢竟5000元的金額的也不是很大，不會影響核算質量。但現(xiàn)在這個標準是500萬了，就不在適用這個方法了。

對于企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)正確的處理方法應該是：固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

我們通過一個案例來學習一下實務中的賬務處理以及納稅申報：

某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設2019年計提折舊20萬），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理如下：（單位：萬元）

01

2018年購進設備時：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：銀行存款 100

02

2018年計提折舊：

借：管理費用—折舊費 20

貸：累計折舊 20

03

納稅調整：2018年會計上計提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。

金額為：（100-20）*25%=20

借：所得稅費用 20

貸：遞延所得稅負債 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會涉及稅會差異的調整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結平。相關的遞延所得稅處理：20*25%=5

借：遞延所得稅負債 5

貸： 所得稅費用 5

郭老師 解答

2023-07-07 11:32

固定資產(chǎn)按月的，然后以申報企業(yè)所得稅一次抵扣所得稅，次年開始每年在匯算清繳納稅調整。

郭老師 解答

2023-07-07 11:32

會計上沒有一次折舊的政策。

阿寶 追問

2023-07-07 14:09

我們符合小微企業(yè)，企業(yè)所得稅是5%；按這個例子，金額為：（100-20）*5%=4  剩下2019-2022年每年是匯算清繳的時候調增1萬，是這么理解嗎？

郭老師 解答

2023-07-07 14:10

一年賬上折舊1萬可以的。

阿寶 追問

2023-07-07 14:17

我的意思是，您上面說的是25%的稅率，但是我們是小微企業(yè)稅率是5%；是不是我理解的這個意思
借：遞延所得稅負債 1
貸： 所得稅費用 1

郭老師 解答

2023-07-07 14:19

好，你可以按照5%來的。