易 老師 解答

2023-03-08 10:23

國(guó)家對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）第一條規(guī)定：由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。此前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是：“最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元?！?br/>
自2016年5月1日起， 享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的條件略有改變，財(cái)稅〔2016〕52號(hào)第二條明確包括：

（一）納稅人月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例≥25%，并且安置的殘疾人人數(shù)≥10人（盲人按摩機(jī)構(gòu)≥5人）。以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（2015年第55號(hào)）第一條規(guī)定：“屬于勞務(wù)派遣單位的職工。”因此，該殘疾人不作為實(shí)際用工單位的職工，用工單位不能據(jù)此申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（2013年第73號(hào)）規(guī)定本“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”包括全日制、非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等五個(gè)險(xiǎn)種。此前，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)規(guī)定只有四個(gè)險(xiǎn)種，不包括生育保險(xiǎn)。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（2013年第78號(hào)）規(guī)定，“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)第二條規(guī)定：屬于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)范疇。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。比如，《福建省人民政府關(guān)于公布我省最低工資標(biāo)準(zhǔn)的通知》（閩政〔2017〕19號(hào)）明確，從2017年7月1日起，各縣市分別執(zhí)行1 280、1 380、1 500、1 650、1 700元的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。

此前，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件還規(guī)定了第五個(gè)條件，即具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

安置殘疾人就業(yè)限額即征即退增值稅

納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供備案資料?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》(2016年第33號(hào))第三條規(guī)定資料包括：一是《稅務(wù)資格備案表》；二是安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件。安置精神殘疾人的提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書面材料。三是安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件。注意凡提供復(fù)印件者要“注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋公章。”

納稅人申請(qǐng)退還增值稅時(shí)，需報(bào)送的資料，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)第六條規(guī)定：包括《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》；《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌?；?dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表；當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。

本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和

月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

需要說明的是，此前福利企業(yè)要資格認(rèn)定，發(fā)放福利企業(yè)證書。這一要求《民政部關(guān)于做好取消福利企業(yè)資格認(rèn)定事項(xiàng)有關(guān)工作的通知》（民發(fā)〔2016〕180號(hào)）給予取消。

例如，福建省某福利企業(yè)2017年10月符合退稅人數(shù)10人，企業(yè)所在地月最低工資標(biāo)準(zhǔn)1380元。退稅限額計(jì)算見下表：

安置殘疾人就業(yè)限額即征即退增值稅