什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的一般規(guī)定
1.當(dāng)受托方為單位時(shí)
受托方受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在交貨時(shí)代收代繳委托方的消費(fèi)稅。按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。直接出售是委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。屬于直接出售的產(chǎn)品，委托方不繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的產(chǎn)品，不屬于直接出售，需申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
2.當(dāng)受托方為個(gè)人時(shí)
個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，受托方受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方不代收代繳消費(fèi)稅，由委托方收回后再繳納消費(fèi)稅。
金銀首飾委托加工的稅務(wù)事項(xiàng)：
金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；不屬于前述范圍的金銀首飾的應(yīng)征消費(fèi)稅首飾仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔1994〕95號(hào))第三條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕267號(hào))第三條應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分中規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時(shí)持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營(yíng)單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行〈金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單〉使用規(guī)定的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕193號(hào))規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定行政審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2004〕826號(hào))的規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定程序已被取消。
鑒于該認(rèn)定程序取消后，《金銀首飾購(gòu)貨(加工)管理證明單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)證明單)領(lǐng)用對(duì)象的確認(rèn)已經(jīng)失去了依據(jù)，停止執(zhí)行《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕267號(hào))等文件中有關(guān)證明單的使用規(guī)定。
1.受托方為經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位
委托方持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》，受托方保留委托方的《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件，受托方為委托方加工金銀首飾收取加工費(fèi)不繳納消費(fèi)稅。委托方在零售金銀首飾時(shí)繳納消費(fèi)稅。受托方受托加工不需代收代繳委托方的消費(fèi)稅。如果受托方未持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》，或者雖有許可證但委托方未保留其影印件，受托方應(yīng)視同零售業(yè)務(wù)在向委托方交貨時(shí)繳納消費(fèi)稅。委托方零售金銀首飾時(shí)仍需繳納消費(fèi)稅。此種情況下，受托方和委托方均是消費(fèi)稅納稅人。
2.受托方為未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位
受托方受托加工金銀首飾，受托方也是消費(fèi)稅納稅人，在金銀首飾交貨時(shí)要繳納消費(fèi)稅。委托方收回金銀首飾后再對(duì)外銷(xiāo)售，仍需繳納消費(fèi)稅。受托方和委托方均是消費(fèi)稅納稅人。
3.受托方繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)。其中，金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。