張偉老師 解答

2015-11-03 16:45

5、應(yīng)納稅所得額概念之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》對應(yīng)納稅所得額的解釋是：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除基礎(chǔ)上后的余額為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》的界定則是“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！睂φ斩愂照鞴軐嶋H，后者顯然更加規(guī)范。  6、收入構(gòu)成之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的收入構(gòu)成包括七大項，即生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入。其中的生產(chǎn)經(jīng)營收入其實包括了后幾項，存在著重復(fù)的嫌疑?！镀髽I(yè)所得稅法》所規(guī)定的收入則是由九大項構(gòu)成，即銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。新的規(guī)定不僅消除了重復(fù)界定問題。而且更加詳細、規(guī)范。  7、稅前扣除項目之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定可在所得稅前扣除的項目包括成本、費用和損失?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定可在所得稅稅扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。后者的規(guī)定顯然加的全面。

張偉老師 解答

2015-11-03 16:45

 8、稅前不可扣除項目之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人所發(fā)生的資本性支出、無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出、經(jīng)營的罰款和被沒收的財物的損失、各項稅收滯納金、罰金和罰款等八項支出不得在稅前扣除。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解，比如說固定資產(chǎn)的支出，實際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》進行了調(diào)整，取消了其中的不規(guī)定的規(guī)定，并新增了一些內(nèi)容，規(guī)定了八項不得在稅前扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。  9、資產(chǎn)處理之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》對資產(chǎn)的處理問題未予明確，而是由其實施細則規(guī)定的?！镀髽I(yè)所得稅法》則全責(zé)和詳細地對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的處理與稅前扣除問題進行了規(guī)定。  10、公益性捐贈之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈區(qū)分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額3%?！镀髽I(yè)所得稅法》作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈進行稱呼；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；其三將計算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額。

張偉老師 解答

2015-11-03 16:45

 11、計算依據(jù)之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，如果有關(guān)的財務(wù)會計處理辦法同國家的有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國家的有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。其中，國家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了為數(shù)眾多的規(guī)范性文件，這種規(guī)定顯然不符合課稅法定主義的原則和要求?！镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。也就是說，納稅人自2008年1月1日起，只須按照國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計算。這可以說課稅法定主義原則在我國企業(yè)所得稅法上的一大體現(xiàn)。  12、稅收優(yōu)惠政策之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則?！镀髽I(yè)所得稅法》則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；三是擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)(即經(jīng)濟特區(qū))內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政

張偉老師 解答

2015-11-03 16:46

以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)(即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè))的所得稅優(yōu)惠政策等等  13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》雖然沒有明確對稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國務(wù)院，乃至財政部和國家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限?！镀髽I(yè)所得稅法》則對稅收優(yōu)惠權(quán)了相當(dāng)明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，但須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。  14、納稅調(diào)整之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》對關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對簡單，如果沒有《稅收征管法》等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的?！镀髽I(yè)所得稅法》則專設(shè)《特別納稅調(diào)整》一章，對關(guān)聯(lián)交易事項的納稅調(diào)整問題作了具體而詳細的規(guī)定，并且在報送納稅資料等方面還完善了現(xiàn)行《稅收征管法》的不足。

張偉老師 解答

2015-11-03 16:46

15、征管之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個月內(nèi)，而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送年度申報表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)；而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個月；《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人在報送申報表時須向稅務(wù)機關(guān)報送會計報表，而《企業(yè)所得稅法》則要求納稅人報送財務(wù)報告，財務(wù)報告與財務(wù)報表雖然只是一字之差，但內(nèi)容卻有很大的區(qū)別。  16、解釋權(quán)之變  《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財政部。后來國務(wù)院進行機構(gòu)改革，國家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)?！镀髽I(yè)所得稅法》則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國務(wù)院，由國務(wù)院負責(zé)《企業(yè)所得稅法》的解釋。這也可以看作是中國稅法層次的提升。