lhk 追問

2017-06-24 18:31

企業(yè)貨幣資金內部控制的特征及主要內容？就怎么簡單的一點嗎

李愛文老師 解答

2017-06-24 18:45

《企業(yè)內部控制規(guī)范》指引第六號——資金活動，關于資金營運活動： 
企業(yè)資金營運內部控制的主要目標是：第一，保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。企業(yè)應當將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實物流和資金流的相互協(xié)調、資金收支在數(shù)量上及在時間上相互協(xié)調。第二，促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強資金營運的內部控制，就是要努力促使資金正常周轉效率，為短期資金尋找的適當投資機會，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象。第三，確保資金安全。企業(yè)的資金營運活動大多與流動資金尤其是貨幣資金相關，這些資金由于流動性很強，出現(xiàn)錯弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。 
 
（一）資金營運活動的業(yè)務流程 
企業(yè)資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業(yè)資金營運活動應按照設計嚴密的流程進行控制。 
第一，資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。企業(yè)資金收付，應該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎。 
第二，企業(yè)授權部門審批。收款方應該向對方提交相關業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。 
第三，財務部門復核。財務部門收到經(jīng)過企業(yè)授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及相關票據(jù)的齊備性，相關手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。 
第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關憑證支付資金。 
（二）資金營運內部控制的關鍵控制點及控制措施 
資金營運內部控制的關鍵控制點主要包括： 
一是審批控制點。把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。審批活動關鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進行業(yè)務活動時應該得到授權審批，任務未經(jīng)授權的人員不得辦理資金收支業(yè)務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責人、主管總經(jīng)理和財務部門負責人審批并簽章。 
二是復核控制點。復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統(tǒng)內部的核對。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 
三是收付控制點。資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 
四是記賬控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。 
五是對賬控制點。對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 
六是銀行賬戶管理控制點。企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 
七是票據(jù)與印章管理控制點。印章是明確責任、表明業(yè)務執(zhí)行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。 
表3   資金運營內部控制的關鍵風險控制點、控制目標及控制措施 
 
風險控制點 控制目標 控制措施 
 
 審批 合法性 未經(jīng)授權不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務；明確不同級別管理人員的權限 
 
復核 真實性與合法性 會計對相關憑證進行橫向復核和縱向復核 
 
 收支點 收入入賬完整，支出手續(xù)完備 出納根據(jù)審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 
記賬 
真實性  出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬； 主管會計登記總分類賬 
 
對賬 真實性和財產(chǎn)安全 賬證核對、賬表核對與賬實核對 
 
保管 財產(chǎn)安全與完整 授權專人保管資金；定期、不定期盤點 
 
銀行賬戶管理 防范小金庫 加強業(yè)務管控開設、使用與撤消的授權；是否有賬外賬 
 
票據(jù)與印章管理 財產(chǎn)安全 票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務專用章與企業(yè)法人章分管 
 
 
 
 
 
 
 
總之，強化企業(yè)資金管理，控制資金風險，保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，有利于企業(yè)宏觀掌握和控制資金籌措、運用及綜合平衡，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。