"一、股份支付的特點(diǎn) 
  股份支付，是“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱(chēng)，指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付具有三個(gè)主要特征：1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。3.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。股份支付的一般包括四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。 
   
  股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿(mǎn)足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。包括：1.服務(wù)期限條件指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。2.業(yè)績(jī)條件指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件。 
   
  按照股份支付的方式和工具類(lèi)型，主要可劃分為兩大類(lèi)：1.權(quán)益結(jié)算股份支付的工具類(lèi)型。具體包括：限制性股票和股票期權(quán)。2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 
   
  眾安保險(xiǎn)《員工持股計(jì)劃》條款顯示，激勵(lì)對(duì)象在授予日的授予價(jià)格為每股1.5元，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，但是否會(huì)如愿以?xún)?，其回?yīng)仍猶抱琵琶半遮面。 
   
    二、相關(guān)稅務(wù)處理 
  1.等待期費(fèi)用不得稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。眾安保險(xiǎn)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（即等待期）方可行權(quán)的，公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 
   
  根據(jù)上述規(guī)定，眾安保險(xiǎn)等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。所發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)于行權(quán)時(shí)，按照股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，于行權(quán)的當(dāng)期年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 
   
  2.股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題。并且，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10～20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)。以上規(guī)定自2016年9月1日起施行，眾安保險(xiǎn)應(yīng)在受惠之列。 
   
  案例：A公司為非上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權(quán)的，A公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，A公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年A公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下： 
   
  （1）2012年12月31日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2012年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。 
   
  （2）截至2013年12月31日，有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%。2013年12月31日，估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。 
   
  （3）截至2014年12月31日，累計(jì)15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。 
   
  （4）截至2015年12月31日，累計(jì)21名管理人員離開(kāi)。 
   
  （5）2016年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。 
   
  問(wèn)題：計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響）。 
   
  等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額： 
   
  2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝100×（1－15%）×10×18×1/3＝5100（萬(wàn)元） 
   
  2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝100×（1－18%）×10×18×2/3－5100＝4740（萬(wàn)元） 
   
  2016年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝（100－21）×10×18×3/3－4740－5100＝4380（萬(wàn)元） 
   
  各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬(wàn)元，下同） 
   
  ①2012年12月31日，授予日不作處理。 
   
  ②2013年12月31日 
   
  借：管理費(fèi)用5100   
      貸：資本公積——其他資本公積5100 
   
  股票的公允價(jià)值＝100×（1－15%）×10×24×1/3＝6800（萬(wàn)元） 
   
  股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝100×（1－15%）×10×3×1/3＝850（萬(wàn)元） 
   
  預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝6800－850＝5950（萬(wàn)元） 
   
  遞延所得稅資產(chǎn)＝5950×25%＝1487.5（萬(wàn)元） 
   
  2013年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： 
   
  借：遞延所得稅資產(chǎn)1487.5   
      貸：資本公積——其他資本公積 212.5［（5950－5100）×25%］   
  所得稅費(fèi)用 1275（1487.5－212.5） 
   
  ③2014年12月31日 
   
  借：管理費(fèi)用4740   
      貸：資本公積——其他資本公積4740 
   
  ④2015年12月31日 
   
  借：管理費(fèi)用4380   
      貸：資本公積——其他資本公積4380 
   
  ⑤2016年12月31日 
   
  借：銀行存款2370（79×10×3）   
  資本公積——其他資本公積14220（5100＋4740＋4380） 
   
  貸：股本790（79×10×1）   
  資本公積——股本溢價(jià)15800 
   
  根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2016年第62號(hào)公告規(guī)定，2016年管理人員行權(quán)時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目按照20%納稅。"