自建的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。例如主體完工于2014年8月投入使用,但配套設(shè)施于2016年4月才完工,會(huì)計(jì)上于2016年4月辦理竣工驗(yàn)收并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),2014年08月-2016年04月期間借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是在當(dāng)期費(fèi)用列支在稅前扣除??
jossonli
于2017-06-05 11:17 發(fā)布 ??1884次瀏覽
- 送心意
李老師2
職稱: 中級(jí)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師,CMA
2017-06-05 11:21
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定不一致。
1.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,自建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)即需資本化。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定:企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。
第五十八條規(guī)定:固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):(二)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
3.實(shí)際中,達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)后,因各種原因,暫時(shí)未辦理或未能辦理竣工結(jié)算的,那么按《企業(yè)所得稅法》竣工結(jié)算前發(fā)生的支出均可確定為計(jì)稅基礎(chǔ),與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定就存在差異,事實(shí)上,竣工結(jié)算時(shí),一般都會(huì)有差異調(diào)整,且大多為調(diào)增。
4.筆者認(rèn)為,《企業(yè)所得稅法》確定的資本化規(guī)定比較現(xiàn)實(shí)合理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此項(xiàng)規(guī)定不現(xiàn)實(shí)不合理。