同學(xué)你好 對(duì)的 需要抵消

控股子公司計(jì)提的專項(xiàng)儲(chǔ)備，不需要抵銷，又不是母子公司間業(yè)務(wù)。

你好 合并報(bào)表中對(duì)子公司提取專項(xiàng)儲(chǔ)備的處理原則 ? ? ? ? 　　前已述及，雖然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，專項(xiàng)儲(chǔ)備在資產(chǎn)負(fù)債表上作為股東權(quán)益項(xiàng)目列報(bào)，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定的專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理方法本質(zhì)上還是將專項(xiàng)儲(chǔ)備視同負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（2007）》所規(guī)定的作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目一樣。相應(yīng)地，在編制合并抵銷分錄時(shí)，需要先把子公司賬面的專項(xiàng)儲(chǔ)備視同負(fù)債，據(jù)此進(jìn)行模擬權(quán)益法核算和合并報(bào)表。在合并報(bào)表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項(xiàng)儲(chǔ)備中按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，構(gòu)成歸屬母公司股東的股東權(quán)益的一部分；歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 ? ? ? ? 　　例：2011年1月1日，甲集團(tuán)以3? ?200萬元自外部購(gòu)買擁有B公司60%有表決權(quán)股份，完成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)構(gòu)成如下表A列（其中凈資產(chǎn)總額已就購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額作出調(diào)整），2011年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算后的結(jié)果如下表B列。假設(shè)B公司年末按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，該項(xiàng)非同一控制下的企業(yè)合并未發(fā)生合并費(fèi)用，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 ? ? ? ? 　　導(dǎo)致B公司所有者權(quán)益變化的因素為：2011年4月B公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元（甲集團(tuán)收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元）；另B公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬元，計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備100萬元。 ? ? ? ? 　　解析：通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其在購(gòu)買日原有的專項(xiàng)儲(chǔ)備余額，應(yīng)參照上述原則處理，即：在計(jì)算商譽(yù)時(shí)將其視同負(fù)債項(xiàng)目，從被購(gòu)買方的購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中扣除，據(jù)以計(jì)算商譽(yù)。在上述案例中，購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)為680萬元[3? ?200-（5? ?000-800）×60%]。相應(yīng)地，子公司在購(gòu)買日原有的專項(xiàng)儲(chǔ)備余額在編制合并報(bào)表時(shí)不抵銷，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》要求，在報(bào)表列報(bào)中仍將其視同股東權(quán)益類項(xiàng)目處理，其中按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分并入合并報(bào)表中的專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目，歸屬少數(shù)股權(quán)的部分并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 ? ? ? ? 　　2011年底，編制合并報(bào)表時(shí)按照模擬權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司　300（500×60%）； ? ? ? ? 　　貸：投資收益　300。 ? ? ? ? 　　借：投資收益　180; 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　180。 ? ? ? ? 　　編制投資業(yè)務(wù)抵銷分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：股本　1 500， ? ? ? ? 　　資本公積　1 000， ? ? ? ? 　　盈余公積——年初　600， ? ? ? ? 　　盈余公積——年末　50， ? ? ? ? 　　未分配利潤(rùn)——年末　1 250， ? ? ? ? 　　專項(xiàng)儲(chǔ)備　360（900×40%）， ? ? ? ? 　　商譽(yù)　680; 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　3 320（3 200%2B300-180）， ? ? ? ? 　　少數(shù)股東權(quán)益 2 120[（1 500%2B1 000%2B600%2B50%2B1 250%2B900）×40%]。 ? ? ? ? 　　通過編制上述抵銷分錄，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目金額為540萬元（900-360），即為按股權(quán)比例計(jì)算歸屬母公司股東的部分，B公司專項(xiàng)儲(chǔ)備歸屬于少數(shù)股東的部分（360萬元）記入了“少數(shù)股東權(quán)益”科目。

在合并報(bào)表中，當(dāng)控股子公司向母公司分配股利時(shí)，需要進(jìn)行以下的抵消處理： 1. 抵消母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配： 借：投資收益（母公司確認(rèn)的來自子公司的投資收益） 貸：對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目） 2. 抵消母公司的應(yīng)收股利和子公司的應(yīng)付股利： 借：應(yīng)付股利（子公司的應(yīng)付股利） 貸：應(yīng)收股利（母公司的應(yīng)收股利

子公司所有的所有者權(quán)益科目都是要抵消的！比如原來未分配利潤(rùn)100，盈余公積10，那就抵消未分配利潤(rùn)100，盈余公積10；變成未分配利潤(rùn)90，盈余公積20，那就抵消未分配利潤(rùn)90，盈余公積20