解讀“財(cái)稅[2012]15號(hào)”文件購(gòu)置稅控設(shè)備費(fèi)用可抵減增值稅
2018-03-24  昵稱(chēng)27564...   閱 3128  轉(zhuǎn) 17
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  近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅15號(hào)）。該文件延續(xù)了國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于治理和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)節(jié)相關(guān)收費(fèi)問(wèn)題的通知〉的通知》（國(guó)稅函382號(hào)）相關(guān)政策，減少推行防偽稅控系統(tǒng)給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。

       財(cái)稅15號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)設(shè)備費(fèi)）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)維護(hù)費(fèi)）可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。該規(guī)定加大了優(yōu)惠力度，納稅人應(yīng)對(duì)相關(guān)變化予以關(guān)注。

一、專(zhuān)用設(shè)備價(jià)稅合計(jì)全額抵減增值稅

       財(cái)稅15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

       增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

       增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；

       貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括：稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；

       機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括：稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。

       此前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)183號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。即只是購(gòu)買(mǎi)增值稅防偽系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備的稅額可以抵扣。

       與原規(guī)定相比，財(cái)稅15號(hào)文件擴(kuò)大了抵減范圍，不僅稅額可以抵減，價(jià)稅合計(jì)均可抵減。

二、技術(shù)維護(hù)費(fèi)也可抵減稅款

       財(cái)稅15號(hào)文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、抵減的限制條件

時(shí)間限制：可以抵減的費(fèi)用是指2011年12月1日以后購(gòu)入的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）而且是初次購(gòu)買(mǎi)的，方可全額抵減。對(duì)于技術(shù)維護(hù)費(fèi)，同樣規(guī)定是增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)方可抵減。

憑證限制：增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該條規(guī)定明確了企業(yè)購(gòu)置稅控專(zhuān)用設(shè)備支出及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，只能扣除一項(xiàng)，不可重復(fù)扣除。

四、抵減額需規(guī)范申報(bào)

       財(cái)稅15號(hào)文件對(duì)上述兩項(xiàng)全額抵減的費(fèi)用如何正確申報(bào)作了相關(guān)規(guī)定：

       增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

       小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第十欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

       此次設(shè)備費(fèi)盡管明確為初次購(gòu)買(mǎi)才可以享受抵減增值稅稅額的政策，但是財(cái)稅15號(hào)文件強(qiáng)調(diào)“納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專(zhuān)用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換”，也就意味著3年之內(nèi)無(wú)須納稅人再次購(gòu)買(mǎi)。