長期股權投資小結(jié)

一、核算范圍

長期股權投資，指的是下面四類投資：（1）投資單位與被投資企業(yè)為母子公司，投資持股比例為大于50%；（2）投資單位與被投資企業(yè)為合營企業(yè)，投資持股比例為50%；（3）投資單位與被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)，投資持股比例為大于等于20%小于50%；（4）投資單位對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資。

二、核算方法

長期股權投資的核算方法分為成本法和權益法，下面分別闡述。

三、成本法

（一）投資時

1、同一控制下的企業(yè)合并

初始投資成本按被合并方所有者權益賬面價值的份額確定。長期股權投資初始投資成本與支付的對價的差額，調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并

（1）初始投資成本按確定的企業(yè)合并成本確定。合并成本包括付出對價的公允價值及各項直接相關費用之和。長期股權投資初始投資成本與支付的對價的賬面價值差額，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

（2）對于通過多次交易形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交易成本之和。其中，達到企業(yè)合并前采用權益法核算長期股權投資的，購買日應先將賬面余額調(diào)整至最初投資成本，然后在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

3、非企業(yè)合并

（1）以支付現(xiàn)金為對價的，長期股權投資的初始投資成本為支付的現(xiàn)金加上手續(xù)費等必要支出。

（2）以發(fā)行權益性證券方式取得的，長期股權投資的初始投資成本為發(fā)行權益性證券的公允價值，但是，為發(fā)行權益性證券而支付的手續(xù)費、傭金等費用，不構(gòu)成長期股權投資的成本，而應從溢價收入中扣除，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

（3）投資者投入的長期股權投資，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定初始投資成本，但不公允的除外。

（4）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權投資，初始投資成本按照相關準則規(guī)定確定。

4、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理。

（二）持有期間

1、確認投資收益

成本法下，當被投資單位宣告分派股利或利潤時，投資企業(yè)按照份額確認投資收益。但是，投資企業(yè)去確認的投資收益僅限于投資后被投資單位累積凈利潤的分配額，超出部分要沖減

長期股權投資的賬面價值。

2、計提減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

（三）處置時

四、權益法

（一）投資時

初始投資成本的核算和成本法基本相同，所不同的是，權益法下，要根據(jù)投資企業(yè)占被投資單位的份額對初始投資成本進行調(diào)整。如果初始投資成本大于所占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則該差額作為商譽處理，

（二）持有期間

1、確認投資損益

（1）投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認投資收益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

（2）以被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎調(diào)整折舊額、攤銷額或減值準備的金額，從而調(diào)整被投資單位凈利潤，在此基礎上確認投資損益。

（3）投資企業(yè)與其聯(lián)營及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。

2、取得現(xiàn)金股利或利潤時，作為應收項目處理。

3、超額虧損的確認

按照下面的順序進行沖減：長期股權投資賬面價值，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益項目，預計負債。盈利時按相反順序轉(zhuǎn)回。

4、被投資單位除凈損益外所有者權益其他變動

應按持股比例調(diào)整長期股權投資賬面價值，同時增加或減少資本公積。

5、確認減值損失

（三）處置時

將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，同時把原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當期損益。

五、核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)權益法

1、第一類投資轉(zhuǎn)為第二、三類投資

首先，按照處置比例將長期股權投資賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認投資損益；然后，比較剩余投資成本與按照剩余投資比例計算的原投資時應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額，屬于商譽的，不調(diào)整；剩余投資成本小于按照剩余投資比例計算的原投資時應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整長期股權投資成本，同時調(diào)整留存收益。

至于原取得投資后至處置投資轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益的應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，屬于原取得投資后至處置投資當期被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)應享有的份額，調(diào)整留存收益，其他原因的，應計入“資本公積——其他資本公積”。

2、第四類投資轉(zhuǎn)為第二、三類投資

按照追加的投資成本確認長期股權投資，比較投資成本與按照比例計算的投資時應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額，屬于商譽的，不調(diào)整；投資成本小于按照投資比例計算的投資時應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整長期股權投資成本，同時計入營業(yè)外收入。

原持有的長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算的原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額，屬于商譽的部分，不調(diào)整；原投資成本小于按照原投資比例計算的投資時應享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)整長期股權投資成本，同時調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至新追加投資轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益的應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，屬于原取得投資后至處置投資當期被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)應享有的份額，調(diào)整留存收益；對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有的被投資單位凈損益，應計入當期損益；其他原因的，應計入“資本公積——其他資本公積”。

（二）權益法轉(zhuǎn)成本法

1、第二、三類投資轉(zhuǎn)為第一類投資

按照多次交易形成企業(yè)合并的核算進行處理。

2、第二、三類投資轉(zhuǎn)為第四類投資

按照處置比例將長期股權投資賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認投資損益。以后期間，投資企業(yè)自被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤時，其中未超過按持股比例計算的轉(zhuǎn)換時被投資單位未分配利潤中應享有的分配額，視同取得投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤，按照成本法的核算原則，沖減長期股權投資的賬面價值，超過部分確認投資收益。