你好，據(jù)按稅法和會計要求，外購貨物贈送他人應視同銷售，繳納增值稅，會計處理為： 借：營業(yè)外支出 貨：庫存商品 應交稅金——應交增值稅。

視同銷售增值稅在增值稅申報表中如何填列？

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司（分生產(chǎn)機構(gòu)）等，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；

按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

1、企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理。這種情況下企業(yè)應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費用、開發(fā)支出等）

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

視同銷售增值稅的會計處理與納稅分析

(一)將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司(非生產(chǎn)機構(gòu))等.企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司(分生產(chǎn)機構(gòu))等,按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定,不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對于企業(yè)的貨物用于這些方面,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理.

1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

借:在建工程(或管理費用、開發(fā)支出等)

貸:庫存商品

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

2.企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出,按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn).

借:在建工程(或管理費用、開發(fā)支出等)

貸:庫存商品

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(二)將貨物用于對外捐贈

企業(yè)將貨物用于對外捐贈,按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;同時按增值稅暫行條例的規(guī)定,對用于對外捐贈的貨物,無論是自產(chǎn)或委托加工收回的,還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理; 在會計處理上按照收入準則,對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷,企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件,因此在會計上不作收入處理.

(三)將貨物用于職工福利或個人消費

企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費,按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入;按增值稅暫行條例的規(guī)定,對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的,還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理.

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業(yè)應按貨物的公允價值確認收入,計算增值稅的銷項稅額.

借:應付職工薪酬

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

同時,結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

2. 企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理

在會計和所得稅的處理上與上面是一致的,即按公允價值確認收入,同時所得稅上視同銷售繳納所得稅,但是在增值稅上,由于貨物沒有增值,應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出.

借:應付職工薪酬

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

同時,結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

(四)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行處理,并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.所以在所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的.

會計上,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換.依據(jù)會計準則,如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量,在會計上確認損益,這與企業(yè)所得稅處理一致;如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量,在會計上不確認損益,這與稅收處理產(chǎn)生差異,需納稅調(diào)整.