萱萱老師 解答

2021-03-01 13:49

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。



注意！以下情形不予抵免：



? 按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；



? 按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；



? 因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；



? 境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?br/>


? 按照我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。



此外，居民個(gè)人根據(jù)稅收協(xié)定可享受饒讓抵免待遇的，在協(xié)定對方國家（地區(qū)）享受的相應(yīng)減免稅額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。



3、如何計(jì)算抵免額？



抵免限額按照“分國又分項(xiàng)”的原則分別計(jì)算，即居民個(gè)人境外所得來源國(地區(qū))和所得項(xiàng)目類別，具體公式如下：















來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額總額為該國各項(xiàng)所得的抵免限額的合計(jì)，即來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額 =以上三項(xiàng)的合計(jì)



4、可抵免境外所得稅稅額高于抵免限額是否可以結(jié)轉(zhuǎn)？



與老稅法一致，可抵免的境外所得稅稅額高于抵免限額的，超過部分可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。



5、境外所得稅抵免需要提供哪些憑證？



居民個(gè)人申報(bào)境外所得稅收抵免時(shí)，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。



納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。



境外所得如何進(jìn)行申報(bào)？



1、什么時(shí)候要進(jìn)行申報(bào)？



居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。境外所得來源國 ( 地區(qū))的納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。



2、怎么判斷境外所得的納稅申報(bào)地？



? 居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；

萱萱老師 解答

2021-03-01 13:51

? 在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；



? 戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；



? 在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。



3、申報(bào)時(shí)可以對抵免時(shí)限進(jìn)行追溯嗎？



居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過五年。



自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。



4、繳納所得稅額為外幣，如何折算成人民幣？



居民個(gè)人取得來源于境外的所得或者實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條折合計(jì)算：



所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。



年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。



對于境外已經(jīng)繳納稅款的折算，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算；凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。