寧?kù)o致遠(yuǎn) 追問(wèn)

2021-02-23 10:25

一次性扣除完后，公司要賣(mài)掉這部車(chē)，如何處理？

寧?kù)o致遠(yuǎn) 追問(wèn)

2021-02-23 10:26

一次性扣除有沒(méi)有文件？

玲老師 解答

2021-02-23 10:34

你好
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2018〕54號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“54號(hào)文”）
  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“46號(hào)公告”）
  《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告>的解讀》“46號(hào)解讀”
相關(guān)問(wèn)題解答
  1、哪些企業(yè)可以適用“500萬(wàn)一次性扣除”的稅收優(yōu)惠政策？
  答：適用所有企業(yè)。根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
  2、“500萬(wàn)一次性扣除”政策執(zhí)行期限是如何規(guī)定的？
  答：適用于2018年1月1日至2020年12月31日期間。
  3、“設(shè)備、器具”是包括哪些固定資產(chǎn)？
  答：“54號(hào)文”第二條規(guī)定，本通知所稱(chēng)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。具體包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條中的第（二）至（五）項(xiàng)。
  參照：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)分為五大類(lèi)，（一）房屋、建筑物；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具；（五）電子設(shè)備。
  4、企業(yè)2018年購(gòu)買(mǎi)的辦公用小汽車(chē)是否允許一次性扣除？
  答：辦公用小汽車(chē)可以一次性扣除，“54號(hào)文”規(guī)定的固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。小汽車(chē)屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條中的第（四）項(xiàng)，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具。
  5、新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具中“新”如何理解？答：“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)。根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
  6、新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具中“購(gòu)進(jìn)”如何理解？
  答：“46號(hào)公告”規(guī)定，購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
  【解讀文件】一是明確“購(gòu)進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。此外，“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
  例如：以非貨幣形式購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具固定資產(chǎn)不可以適用；以非自行建造形式取提的設(shè)備、器具固定資產(chǎn)不可以適用。
  7、以非貨幣形式購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具是否適用“500萬(wàn)一次性扣除”政策嗎？
  答：不適用，“46號(hào)公告”規(guī)定，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)才能適用該政策。排除了融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式取得的固定資產(chǎn)。
  例如：A公司銷(xiāo)售B公司一臺(tái)設(shè)備，由于B公司沒(méi)有資金，最后用B公司的產(chǎn)品償付貨款，那么這種以貨易貨方式取得的固定資產(chǎn)也不符合“500萬(wàn)一次性扣除”政策。
  8、以融資租賃取得的固定資產(chǎn)是否適用“500萬(wàn)一次性扣除”政策？
  答：解讀文件明確“購(gòu)進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。根據(jù)上述解讀文件融資租入取得的固定資產(chǎn)不適用一次性扣除政策。
  9、適用“500萬(wàn)一次性扣除”政策單位價(jià)值如何確定？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。10、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)原則如何來(lái)確定的？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
  11、固定資產(chǎn)投入后在什么時(shí)間一次性扣除呢？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
  【解讀文件】（二）明確一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)
  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。公告對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬(wàn)元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。
  12、固定資產(chǎn)一次性扣除與會(huì)計(jì)處理不一致嗎？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
  稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)一次性全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不留凈殘值。
  會(huì)計(jì)處理：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理，可以采取年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等折舊方法，還需要按規(guī)定估計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。
  13、固定資產(chǎn)一次性扣除政策納稅人必須適用嗎？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。
  14、固定資產(chǎn)一次性扣除政策如果納稅人當(dāng)年沒(méi)選擇適用，以后年度還可以選擇嗎？
  答：不可以。根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，企業(yè)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
  【解讀文件】（四）明確企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。
  考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
  15、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策還需要備案嗎？
  答：不需要備案?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（2018年23號(hào)公告規(guī)定）規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。
  16、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策不需要備案，需要準(zhǔn)備哪些資料呢？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
  （一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；
  （二）固定資產(chǎn)記賬憑證；
  （三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
  【解讀文件】（五）明確企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求
  為保證優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確執(zhí)行，公告明確按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。此外，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠事項(xiàng)主要留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)上，對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體為：有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
  17、單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？
  答：根據(jù)“46號(hào)公告”規(guī)定，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  18、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以適用這個(gè)優(yōu)惠政策？
  答：可以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預(yù)繳享受。
  19、一次性扣除的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上可以直接計(jì)入費(fèi)用嗎？
  答：不可以，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過(guò)固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上的折舊方法主要包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)折舊方法沒(méi)有一次性折舊法，因此會(huì)計(jì)上不得一次性直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。一次性稅前扣除政策必將產(chǎn)生“稅會(huì)差異”，按照納稅申報(bào)表通過(guò)填報(bào)的方式來(lái)調(diào)整。即：會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。
  【解讀文件】（三）明確固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致
  企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
  20、所有企業(yè)均適合使用“500萬(wàn)一次性扣除”政策嗎？
  答：不是的，并不是所有企業(yè)均適合使用“500萬(wàn)一次性扣除”政策，是否使用該政策因不同企業(yè)在不同時(shí)期也會(huì)不同的，因此建議大家可以謹(jǐn)慎適用。
  例如：有一類(lèi)正處于計(jì)劃上市的企業(yè)，上市前利潤(rùn)較高，該類(lèi)企業(yè)正處于高速發(fā)展期，認(rèn)為該類(lèi)企業(yè)比較適用該政策。
  21、“500萬(wàn)一次性扣除”是否包括固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一起扣除呢？
  答：是的，包括固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
  22、“500萬(wàn)一次性扣除”的固定資產(chǎn)真的可以全額在所得稅前扣除嗎？
  答：不一定。“46號(hào)公告”是這樣規(guī)定的，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一次性稅前扣除政策）。
  例1：企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅前扣除憑證不符合規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），除特殊情況外不得稅扣除。
  例2：企業(yè)2018年8月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)設(shè)備用于食堂，那么該設(shè)備2018年9月可以一次性計(jì)入當(dāng)期職工福利費(fèi)（參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文），職工福利費(fèi)需要按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)部分不得稅前扣除。