寧靜致遠 追問

2021-02-23 10:25

一次性扣除完后，公司要賣掉這部車，如何處理？

寧靜致遠 追問

2021-02-23 10:26

一次性扣除有沒有文件？

玲老師 解答

2021-02-23 10:34

你好
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第46號（以下簡稱“46號公告”）
  《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告>的解讀》“46號解讀”
相關(guān)問題解答
  1、哪些企業(yè)可以適用“500萬一次性扣除”的稅收優(yōu)惠政策？
  答：適用所有企業(yè)。根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
  2、“500萬一次性扣除”政策執(zhí)行期限是如何規(guī)定的？
  答：適用于2018年1月1日至2020年12月31日期間。
  3、“設(shè)備、器具”是包括哪些固定資產(chǎn)？
  答：“54號文”第二條規(guī)定，本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。具體包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條中的第（二）至（五）項。
  參照：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，固定資產(chǎn)分為五大類，（一）房屋、建筑物；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（五）電子設(shè)備。
  4、企業(yè)2018年購買的辦公用小汽車是否允許一次性扣除？
  答：辦公用小汽車可以一次性扣除，“54號文”規(guī)定的固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。小汽車屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條中的第（四）項，飛機、火車、輪船以外的運輸工具。
  5、新購進的設(shè)備、器具中“新”如何理解？答：“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是非要購進全新的固定資產(chǎn)。根據(jù)“46號公告”規(guī)定，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。
  6、新購進的設(shè)備、器具中“購進”如何理解？
  答：“46號公告”規(guī)定，購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。
  【解讀文件】一是明確“購進”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。
  例如：以非貨幣形式購進的設(shè)備、器具固定資產(chǎn)不可以適用；以非自行建造形式取提的設(shè)備、器具固定資產(chǎn)不可以適用。
  7、以非貨幣形式購進的設(shè)備、器具是否適用“500萬一次性扣除”政策嗎？
  答：不適用，“46號公告”規(guī)定，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)才能適用該政策。排除了融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式取得的固定資產(chǎn)。
  例如：A公司銷售B公司一臺設(shè)備，由于B公司沒有資金，最后用B公司的產(chǎn)品償付貨款，那么這種以貨易貨方式取得的固定資產(chǎn)也不符合“500萬一次性扣除”政策。
  8、以融資租賃取得的固定資產(chǎn)是否適用“500萬一次性扣除”政策？
  答：解讀文件明確“購進”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。根據(jù)上述解讀文件融資租入取得的固定資產(chǎn)不適用一次性扣除政策。
  9、適用“500萬一次性扣除”政策單位價值如何確定？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。10、固定資產(chǎn)購進時點原則如何來確定的？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。
  11、固定資產(chǎn)投入后在什么時間一次性扣除呢？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
  【解讀文件】（二）明確一次性稅前扣除的時點
  企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。
  12、固定資產(chǎn)一次性扣除與會計處理不一致嗎？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
  稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)一次性全額計入當期成本費用，不留凈殘值。
  會計處理：按會計準則規(guī)定處理，可以采取年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等折舊方法，還需要按規(guī)定估計固定資產(chǎn)凈殘值。
  13、固定資產(chǎn)一次性扣除政策納稅人必須適用嗎？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。
  14、固定資產(chǎn)一次性扣除政策如果納稅人當年沒選擇適用，以后年度還可以選擇嗎？
  答：不可以。根據(jù)“46號公告”規(guī)定，企業(yè)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
  【解讀文件】（四）明確企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。
  考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此，公告規(guī)定企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
  15、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策還需要備案嗎？
  答：不需要備案?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（2018年23號公告規(guī)定）規(guī)定，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。
  16、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策不需要備案，需要準備哪些資料呢？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
  （一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
  （二）固定資產(chǎn)記賬憑證；
  （三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
  【解讀文件】（五）明確企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的管理要求
  為保證優(yōu)惠政策的準確執(zhí)行，公告明確按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。此外，在國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定的“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”優(yōu)惠事項主要留存?zhèn)洳橘Y料的基礎(chǔ)上，對留存?zhèn)洳橘Y料的相關(guān)內(nèi)容進行了調(diào)整，具體為：有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
  17、單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？
  答：根據(jù)“46號公告”規(guī)定，單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  18、企業(yè)預繳申報企業(yè)所得稅時是否可以適用這個優(yōu)惠政策？
  答：可以，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預繳享受。
  19、一次性扣除的固定資產(chǎn)會計上可以直接計入費用嗎？
  答：不可以，固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。會計上的折舊方法主要包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計折舊方法沒有一次性折舊法，因此會計上不得一次性直接計入當期成本費用。一次性稅前扣除政策必將產(chǎn)生“稅會差異”，按照納稅申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。
  【解讀文件】（三）明確固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會計處理不一致
  企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
  20、所有企業(yè)均適合使用“500萬一次性扣除”政策嗎？
  答：不是的，并不是所有企業(yè)均適合使用“500萬一次性扣除”政策，是否使用該政策因不同企業(yè)在不同時期也會不同的，因此建議大家可以謹慎適用。
  例如：有一類正處于計劃上市的企業(yè)，上市前利潤較高，該類企業(yè)正處于高速發(fā)展期，認為該類企業(yè)比較適用該政策。
  21、“500萬一次性扣除”是否包括固定資產(chǎn)的預計凈殘值一起扣除呢？
  答：是的，包括固定資產(chǎn)的預計凈殘值。
  22、“500萬一次性扣除”的固定資產(chǎn)真的可以全額在所得稅前扣除嗎？
  答：不一定?！?6號公告”是這樣規(guī)定的，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
  例1：企業(yè)購進固定資產(chǎn)的稅前扣除憑證不符合規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），除特殊情況外不得稅扣除。
  例2：企業(yè)2018年8月購進固定資產(chǎn)設(shè)備用于食堂，那么該設(shè)備2018年9月可以一次性計入當期職工福利費（參照國稅函[2009]3號文），職工福利費需要按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超標部分不得稅前扣除。