曉海老師 解答

2016-09-23 12:02

 第三，股權(quán)激勵的會計處理。

  一是國外股權(quán)激勵的會計處理。國外對股票股權(quán)進行會計確認與計量，提出了股票期權(quán)的兩種會計處理方法，即內(nèi)在價值法和公允價值法。內(nèi)在價值法。1972年APB發(fā)布第25號意見書規(guī)定管理人員的股票期權(quán)采用內(nèi)在價值法進行計量并確認其報酬成本。內(nèi)在價值法是指企業(yè)股票市價超過行權(quán)價的差額，差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價值越高；反之，其內(nèi)在價值就越低。運用內(nèi)在價值法。企業(yè)與管理人員簽訂股票期權(quán)協(xié)議的日期（即授權(quán)日）就是股票期權(quán)的計量日。會計按照當日股票的內(nèi)在價值借記“遞延報酬成本”，貸記“股票期權(quán)”，以后逐漸攤銷轉(zhuǎn)為費用，等到期滿管理人員行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。公允價值法。1995年FASB發(fā)布了第123號財務(wù)會計準則公告，公告要求公司采用公允價值法計量管理人員的股票期權(quán)。公允價值和內(nèi)在價值有很大的區(qū)別，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值一經(jīng)確定，在以后的期間除行權(quán)價變化之外，不得對公允價值進行調(diào)整。因此，公允價值法一般情況下在會計期末不必對股票期權(quán)進行調(diào)整。采用這種方法，克服了內(nèi)在價值法的缺陷，能夠公允地反映股票期權(quán)的經(jīng)濟本質(zhì)，在一定程度上減少了人為操縱的可能，保證各利益主體獲得公允信息。在會計處理方面，公允價值法和內(nèi)在價值法有相似之處。公允價值法要求以公允價值與行權(quán)價的差額計人待攤費用與股票期權(quán)。但是這種方法也有它的缺陷，如在開始時就確認期權(quán)價值，這比較符合會計處理的及時性原則，但對于大規(guī)模的高科技公司來說，采用公允價值法往往要確認一大筆費用，在一定程度上對其利潤產(chǎn)生不利影響。因而，公允價值法遭到了來自微軟等大型高科技公司的強烈反對一

  二是新會計準則解讀及確認方法?！镀髽I(yè)會計準則第11號——股份支付》針對新出現(xiàn)的股權(quán)激勵計劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認、計量和披露。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量；而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。在交易確認方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關(guān)權(quán)益的增加；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所承擔債務(wù)的價值以及相關(guān)負債的增加。以公允價值為基礎(chǔ)，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認。授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致，同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定，此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn)。授權(quán)日：如果事先要求的條件得以實現(xiàn)，經(jīng)營者就會擁有屆時施期權(quán)的權(quán)利，授權(quán)日后，經(jīng)營者擁有股票期權(quán)，即擁有日后對企業(yè)收益加以分享的權(quán)利。該日期也可稱為可行權(quán)日。在授予日和授權(quán)日之間，存在一個等待期，其時間跨度取決于股份支付協(xié)議約定的股權(quán)授予條件。準則明確規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日后不再對已確認的相關(guān)成本或用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。行權(quán)日：股票期權(quán)轉(zhuǎn)為股票，期權(quán)持有人成為正式的公司股東將股票期權(quán)價值確認為股本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算并確認應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額。

  三是股權(quán)激勵的會計處理規(guī)范。準則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當作為企業(yè)的一項費用，計入利潤表。對于費用的計量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對于不同的激勵方案，首先歸集出費用的總額，其次在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當?shù)哪Ｐ陀嬃繖?quán)益工具（或負債）的公允價值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。在帳務(wù)處理時，行權(quán)前的每一個資產(chǎn)負債表日：借記“費用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；行權(quán)時：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價”。管理層取得股權(quán)時，實際上并不會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時，才會對公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。