王雁鳴老師 解答

2016-09-07 22:59

您好，固定資產(chǎn)清理出售時，其進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出，但是需要計稅，請看下面解釋。
  按照增值稅稅法?規(guī)定，增值稅一般納稅人，將于2009年1月1日之后購買的固定資產(chǎn)處置（出售）了，要開具增值稅專用發(fā)票，按照實際的變價收入乘以17%的增值稅稅率，計算增值稅銷項稅額的，不要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的。
 
  一、小規(guī)模納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第一項規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。
  例：2013年12月，某小規(guī)模納稅人將一臺已使用過的設(shè)備進(jìn)行了銷售，取得價款20600元。該小規(guī)模納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為20600÷（1＋3%）×2%＝400（元）。
 
  二、一般納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)涉稅處理
  （一）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第一款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2。
  例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2008年1月購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，取得價款104000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000÷（1＋4%）×4%÷2＝2000（元）。
  （二）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實話細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第一款規(guī)定，對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅。
  例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2010年1月購進(jìn)已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺銷售，取得價款117000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。
  （三）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第一項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
  例：某增值稅一般納稅人，2013年12月將一臺2009年10月購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅汽車轉(zhuǎn)讓，取得價款104000元。該納稅人該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為104000÷（1＋4%）×4%÷2＝2000（元）。
  （四）購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅暫行條例實施細(xì)則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
  1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；
  2、銷售代銷貨物；
  3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
  4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
  5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；
  6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
  7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
  8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
  納稅人將購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形，應(yīng)計征增值稅，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。同時已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售的情形還要區(qū)分固定資產(chǎn)購進(jìn)時間、進(jìn)項抵扣情況作具體判斷，選擇相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。
  例：某生產(chǎn)企業(yè)將2011年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項稅額的生產(chǎn)設(shè)備一套無償調(diào)撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無法確定銷售額，賬面凈值為100萬元。該納稅人發(fā)生了無償贈送行為，應(yīng)作視同銷售處理，由于沒有市場銷售價格，應(yīng)以賬面價值作為銷售額，同時該設(shè)備為已抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)按適用稅率計算增值稅，該納稅人應(yīng)納增值稅為100萬×17%＝17（萬元）。
  （五）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。由于納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，未抵扣進(jìn)項稅額，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確此類情形可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
  例：增值稅小規(guī)模納稅人2011年1月購入固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，該納稅人于2013年3月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2011年1月購入的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400÷1.04×0.04×50%＝200（元）。
  （六）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年1號）明確增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。
  例：某自來水公司，選擇簡易辦法征收，2014年1月銷售2013年購進(jìn)按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為10400÷1.04×0.04×50%＝200（元）。
  （七）購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)，使用后再次銷售，要區(qū)分不同情況進(jìn)行涉稅處理。如果該固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域為2009年1月1日前的，由于沒有抵扣過進(jìn)項稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2。如果取得的已使用過的固定資產(chǎn)首次進(jìn)入流通領(lǐng)域為2009年1月1日以后已抵扣進(jìn)項稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計算繳納增值稅。
  （八）售后回租業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)涉稅處理。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此對于售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)的行為不需要作增值稅稅務(wù)處理。

  三、“營改增”試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)涉稅處理
  按照《試點(diǎn)實施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
  例：某運(yùn)輸企業(yè)，2012年12月“營改增”試點(diǎn)后認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2臺運(yùn)輸汽車轉(zhuǎn)讓，其中A汽車為試點(diǎn)前購進(jìn)，銷售價款為10400元，B汽車為試點(diǎn)后購進(jìn)，已抵扣進(jìn)項稅額，銷售價款為117000元，A汽車應(yīng)納增值稅為10400÷（1＋4%）×4%÷2＝200（元），B汽車應(yīng)納增值稅為117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。

王雁鳴老師 解答

2016-09-07 23:18

您好，簡單說就是，在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時的科目借固定資產(chǎn)清理借累計折舊，貸固定資產(chǎn)，按收到的變價收入，借：現(xiàn)金或者銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額[稅額計算是變價收入*適用稅率/(1+適用稅率)]