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送心意

李良新老師

職稱美國金融經(jīng)濟(jì)學(xué)博士

2020-10-27 10:53

分析現(xiàn)金流量表的報(bào)表項(xiàng)目及其編制要求,我們不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下四個(gè)方面:

  ㈠年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料 能夠從年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中取數(shù)的僅僅是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中一些簡單項(xiàng)目,這些項(xiàng)目在年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項(xiàng)目,可以直接提取或提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再進(jìn)行計(jì)算。如直接從年度利潤表中取數(shù)的有“凈利潤”和“投資損失(減:收益)”,直接從年末資產(chǎn)負(fù)債表中取數(shù)的有“現(xiàn)金的期末余額”和“現(xiàn)金的期初余額”;再如可以從年末資產(chǎn)負(fù)債表中取“年初數(shù)”減“年末數(shù)”的有“遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))”。

  在此需要特別說明的是:由于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”僅僅包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中屬于投資活動和籌資活動的部分,不包括屬于經(jīng)營活動的部分,故“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目不能直接取年度利潤表中的同名項(xiàng)目數(shù)據(jù);由于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“存貨的減少(減增加)”項(xiàng)目只包括因經(jīng)營活動引起的存貨增減,不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減,因此該項(xiàng)目不能取年末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的“年末數(shù)”減“年初數(shù)”。

  ㈡記錄相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且對應(yīng)關(guān)系明朗的記帳憑證 需要從記帳憑證中取數(shù)的主要是現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料中的一些相對復(fù)雜項(xiàng)目,這些項(xiàng)目在年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中沒有與之編制要求相同或相近的對應(yīng)項(xiàng)目,故不能從年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中取數(shù)。

  如“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”、“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”、“借款所收到的現(xiàn)金”、“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”、“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資”、“以存貨償還債務(wù)”、“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)”以及“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”等項(xiàng)目。

  ㈢反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證 由于記帳憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,在眾多記錄現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的記帳憑證中,有相當(dāng)一部分不能直接從記帳憑證本身判別其所屬具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如“借:長期借款,貸:銀行存款”這一記帳憑證,既可能是償還借款本金,也可能是償付借款利息,因?yàn)榘船F(xiàn)行會計(jì)制度,長期借款的本息均在“長期借款”科目核算,也不需按應(yīng)付本金和應(yīng)付利息開設(shè)明細(xì)帳戶。為了判定該項(xiàng)業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金到底是償還借款本金還是償付借款利息,只能從該記帳憑證所附的原始憑證中加以判別,并且也必須加以判別,因?yàn)樵诂F(xiàn)金流量表正表中,對于償付借款本金所支付的現(xiàn)金只能反映在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,對于償付借款利息所支付的現(xiàn)金只能反映在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

  除前述已提到的兩個(gè)項(xiàng)目外,需要從記帳憑證所附原始憑證中取數(shù)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目還很多,如“收到的租金”、“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”、“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”、“收回投資所收到的現(xiàn)金”、“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“存貨的減少(減:增加)”、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”以及“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)等項(xiàng)目。 ㈣業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)判斷 現(xiàn)金流量表的相當(dāng)一部分項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的,如”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“與”收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款“、”收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“有密切聯(lián)系。

  按現(xiàn)行會計(jì)制度,對于賒銷商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中,并且這兩個(gè)科目均不按代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收貨款和應(yīng)收增值稅開設(shè)明細(xì)帳戶。在逐筆結(jié)清或一次性收回全部應(yīng)收帳款的情況下,雖然可以根據(jù)原賒銷業(yè)務(wù)的原始憑證加以判斷,但工作量較大;在未逐筆結(jié)清或只收回部分應(yīng)收帳款的情況下,收回的有多少是代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收貨款或應(yīng)收增值稅,在對方付款憑證或我方收款憑證中都不一定有所記帳或說明,但在編制現(xiàn)金流量表時(shí)卻必須加以判別分?jǐn)偂?br/>
  因?yàn)椋栈氐拇鷫|運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)反映在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,收回的應(yīng)收貨款應(yīng)反映在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,收回的應(yīng)收增值稅應(yīng)反映在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目中。 與賒購商品對應(yīng)的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)也存在同樣的問題,在填制現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅款”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)同樣需要加以判別分?jǐn)偂?/p>

小 米 高 翔 追問

2020-10-27 11:00

明眼可以看到的科目我能填,但是有些要組合的我還是不太明白,能不能有舉例說明的,老師,我需要看例子有例子才能看到清晰的套路

李良新老師 解答

2020-10-27 11:25

好的,有的話就發(fā)給你
https://wenku.baidu.com/view/829b50a96429647d27284b73f242336c1eb930e5.html

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相關(guān)問題討論
同學(xué)你好 正表是直接法編制的 附表是間接法
2021-05-11 14:24:59
沒有可以不可以,要找出對不上賬的原因然后修改
2020-05-13 16:36:30
你郵箱多少我發(fā)給你吧,這個(gè)。
2019-01-16 12:44:01
您好 有根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 表外數(shù)據(jù)錄入自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格 給您可以嗎
2021-11-24 21:51:04
同學(xué)你好 一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 計(jì)算公式如下: (1)主營業(yè)務(wù)收入(指凈收入) %2B(2)其他業(yè)務(wù)收入(如銷售多余材料、代購代銷等)(來自于利潤表) %2B(3)銷項(xiàng)稅發(fā)生額(業(yè)務(wù)中分析) %2B(4)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額) %2B(5)(預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額)(來自于資產(chǎn)負(fù)債表) %2B(6)收回以前已經(jīng)核銷的壞賬 -(7)應(yīng)收的意外減少: 包括:實(shí)際發(fā)生壞賬;應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分;債務(wù)重組中對方以存貨抵賬;非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。 注意:上式的(4)中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備,(6)、(7)兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 計(jì)算公式如下: (1)主營業(yè)務(wù)成本 %2B(2)其他業(yè)務(wù)支出(如銷售多余材料等)(來自于利潤表) %2B(3)本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額(業(yè)務(wù)中分析) %2B(4)(存貨期末金額-存貨期初金額) %2B(5)(預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額) %2B(6)(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額)(來自于資產(chǎn)負(fù)債表) %2B(7)存貨的意外減少: 包括:盤虧存貨;以存貨對外投資;以存貨對外捐贈;債務(wù)重組中以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換出。 -(8)存貨的意外增加: 包括:固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分;待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分;預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分;工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分;福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分;接受存貨投入;接受存貨捐贈;債務(wù)重組中對方單位以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換入。 -(9)應(yīng)付項(xiàng)目意外減少: 包括:無法支付的應(yīng)付賬款;以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 注意:上式中(4)存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備,(7)、(8)、(9)三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用(包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等)反映在該項(xiàng)目中。 企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用(包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等)反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用(不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用)反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 四、補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目 (一)“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目 反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有: 1.借:管理費(fèi)用 貸:壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.借:投資收益 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 3.借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 從上述可見,八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出,減少了本期利潤,但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè),所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。 (二)“待攤費(fèi)用減少(減:增加)”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分,所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí),僅僅包括本期“待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。 (三)“預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額,所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí),僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。 (四)“投資損失(減:收益)”項(xiàng)目 根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列,如是收益,以“-”號填列。但是在具體操作時(shí)要注意,利潤表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少,而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了,所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列,即如為投資收益時(shí),應(yīng)該將利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列;如為投資損失時(shí),應(yīng)該將利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。 (五)“存貨的減少(減:增加)”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備,所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。 (六)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”項(xiàng)目 反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動發(fā)生時(shí),預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中,編制時(shí)視實(shí)際情況而定。 (七)“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)”項(xiàng)目 反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。 現(xiàn)金流量表表格模板可在網(wǎng)上搜索有。
2021-08-09 22:10:51
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