“免、抵、退”稅應(yīng)該如何計(jì)算？

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額——（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額——當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率——免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

①如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額——當(dāng)期應(yīng)退稅額

②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個(gè)）。

比如：某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額223.75萬元。

（2）當(dāng)月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬元。

（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：6.2）

已知企業(yè)出口退稅率為13%，請計(jì)算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬元？

【解析】

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=205×6.2×（17%-13%=50.84（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅=550×17%-[223.75205×6.2×（17%-13%）]=-79.41（萬元）

即該企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額79.41萬元。

（3）當(dāng)期免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23（萬元）

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

期末留抵稅額79.41萬元≤當(dāng)期免抵退稅額165.23萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=79.41萬元

當(dāng)期免抵稅額=165.23萬元——當(dāng)期應(yīng)退稅額79.41萬元=85.82萬元

實(shí)際上就是進(jìn)行比較，那個(gè)數(shù)值低，采用哪個(gè)數(shù)值為當(dāng)期實(shí)際退稅額。