這個具體文件沒有，這個伙食費收入 不過我看這個 某區(qū)國稅局在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，幼兒園普遍存在漏報伙食費收入或誤把伙食費收入作為免稅收入申報的情況，這實際上是幼兒園對于伙食費收入在營改增前后政策變化的理解不夠準(zhǔn)確。
 
  案件簡介
 
  該國稅局風(fēng)險評估團隊在篩選“發(fā)票驗舊額大于申報額”風(fēng)險數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)，D幼兒園2016年第二季度至第四季度的增值稅申報表中，發(fā)票驗舊金額與申報銷售額不一致，于是對其開展一般程序納稅評估，并針對以上疑點問題，向D幼兒園發(fā)出《納稅評估質(zhì)詢書》。
 
  D幼兒園自查后回復(fù)，其主要經(jīng)營范圍為學(xué)前教育，從2016年5月起為營改增小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。應(yīng)申報的收入包括幼兒保教費和托管費，但因會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)疏忽，導(dǎo)致2016年第二季度至2017年第一季度的增值稅申報時發(fā)票驗舊金額與申報銷售額不一致。
 
  經(jīng)該幼兒園確認，其在填報2016年第二季度至2017年第一季度的增值稅申報表時，沒有將所屬期間開具的發(fā)票收入填寫在增值稅申報表中。因此，稅務(wù)機關(guān)認為該幼兒園應(yīng)更正申報和補繳相應(yīng)稅款和滯納金;同時，其申報的收入項目僅包括幼兒保教費和托管費，沒有包括伙食費。
 
  爭議焦點
 
  該評估團隊認可了該幼兒園應(yīng)對2016年第二季度至2017年第一季度更正申報和補繳相應(yīng)稅款和滯納金的處理，并輔導(dǎo)該幼兒園完成了更正申報。
 
  此外，針對該幼兒園申報的收入項目不包含伙食費的處理，評估部門提出了進一步的質(zhì)詢。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，在2016年5月營改增后，該幼兒園未對收取的幼兒伙食費申報增值稅應(yīng)稅收入，因此評估部門認為，該幼兒園應(yīng)配合對2016年第二季度起收取的幼兒伙食費開展自查并補繳相應(yīng)的稅款和滯納金。
 
  D幼兒園認為，其收取的伙食費不以營利為目的，不存在差額和增值，在營改增后，學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入免征增值稅，因此幼兒園也無需對伙食費申報繳納增值稅。
 
  該評估團隊認為，D幼兒園為取得辦園許可證的實施0~6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，屬于民辦幼兒園。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)附件3中的有關(guān)規(guī)定，托兒所、幼兒園免征增值稅的收入指收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。政策中已經(jīng)明確幼兒園免征增值稅的收入范圍不包括幼兒伙食費。因此，幼兒園的幼兒伙食費應(yīng)納入應(yīng)稅收入按時申報。
 
  根據(jù)現(xiàn)行政策的規(guī)定，評估部門對D幼兒園漏報伙食費收入的情況作出如下評估處理意見：對該納稅人漏報的增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入(幼兒伙食費)作補申報處理，并補繳增值稅和相應(yīng)滯納金。最終，D幼兒園接受了G市國稅評估部門的評估處理意見。
 
  案例思考
 
  公辦和民辦托兒所、幼兒園的免稅收入不包含伙食費，其政策依據(jù)充分，因此，托兒所和幼兒園收取的伙食費收入，應(yīng)申報繳納增值稅。但是，在G市國稅評估部門開展幼兒園行業(yè)評估時，發(fā)現(xiàn)G市幼兒園普遍存在漏報伙食費收入或誤把伙食費收入作為免稅收入申報的情況。對此，評估人員認為，此普遍現(xiàn)象的存在并非納稅人蓄意隱瞞收入，而是對于伙食費收入在營改增前后政策變化的理解不夠準(zhǔn)確。由此，引發(fā)筆者對營改增后關(guān)于伙食費收入征稅政策的一些思考。
 
  幼兒園伙食費和學(xué)歷教育學(xué)?；锸迟M存在稅收法規(guī)的差異。36號文件明確規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校的免稅收入包括學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。但是，營改增后，幼兒園的伙食費不屬于免稅收入。幼兒園和學(xué)校同為提供教育服務(wù)的機構(gòu)，但是稅法對兩者的伙食費收入作出了不同的規(guī)定。
 
  幼兒園伙食費稅負的最終承擔(dān)者是家長。從稅負轉(zhuǎn)移的角度考慮，對于伙食費產(chǎn)生的稅款，幼兒園無法通過自身盈利或財政補貼來支付，稅負最終承擔(dān)者將會是幼兒的家長，這無疑直接加大了學(xué)前幼兒家長的經(jīng)濟負擔(dān)。
 
  因此，基于稅收公平的原則，托兒所、幼兒園與從事學(xué)歷教育的學(xué)校同屬于提供教育服務(wù)的機構(gòu)。筆者建議，在稅收法規(guī)中考慮將幼兒園伙食費納入免稅收入，或納入差額征稅范圍，以減輕學(xué)前幼兒家長的經(jīng)濟負擔(dān)，惠及民生。
 
  (作者：李文昭 廣州市荔灣區(qū)國稅局 )