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送心意

燎原老師

職稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師,高級(jí)會(huì)計(jì)師

2020-07-27 07:27

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄:
(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目,貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”;
借:外幣報(bào)表折算差額
  貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
或相反。
(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消,差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

為什么兩種情況下的處理會(huì)存在差異?將財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額的分錄是什么意思?為什么這么做?(會(huì)計(jì))
理解:

(1)第一種情況,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映:
對(duì)子公司的投資與子公司記賬本位幣不一致,但是與母公司記賬本位幣一致,或者投資與子公司一致,與母公司不一致,首先將長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付抵消(這是內(nèi)部交易的抵消),之后要么長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生了匯兌差額,要么是長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生了匯兌差額,此匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目,財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要抵消。而這個(gè)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的差額最終要體現(xiàn)在合并報(bào)表中,該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)投資,最終產(chǎn)生的是權(quán)益,所以直接將財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額轉(zhuǎn)入合并報(bào)表的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中。
第二種情況,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映:
投資方采用的外幣對(duì)于母子公司都是外幣業(yè)務(wù),因此匯兌差額可以相互抵消,差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。
(2)借:外幣報(bào)表折算差額(或貸記)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或借記)

這筆分錄是實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌差額的處理。該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)投資,不過未通過長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,最終會(huì)影響所有者權(quán)益,所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。

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