*燕* 追問

2020-07-21 10:26

謝謝老師

*燕* 追問

2020-07-21 10:26

跨年紅沖，沒收入，可以紅沖嗎？會計(jì)賬務(wù)怎么處理。

maize老師 解答

2020-07-21 10:48

匯算清繳小知識一：銷售退回是否產(chǎn)生稅會差異？如何做賬務(wù)處理？如何納稅申報？
原創(chuàng) 一品稅悅 一品稅悅 3月27日


要學(xué)習(xí)，更要善于思考、歸納、總結(jié)



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內(nèi)容：圍繞財稅知識，與您聊聊工作中的困擾與收獲，與您共成長。

原則：以原創(chuàng)作品為主，輔助以最新的財稅政策等內(nèi)容。目前，僅有7%的公眾號仍堅(jiān)持原創(chuàng)。

一品稅悅的第63篇原創(chuàng)文章

   標(biāo)簽：稅會差異

一、關(guān)于銷售退回稅法是如何規(guī)定的？

稅法上：根據(jù)國稅函[2008]875號 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

二、關(guān)于銷售退回會計(jì)上的規(guī)定：

對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

1.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。（此時，不會產(chǎn)生稅會差異，無須進(jìn)行納稅調(diào)整）

2.如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，則應(yīng)將此項(xiàng)銷售退回業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。（此時，會產(chǎn)生稅會差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整，在A105000表進(jìn)行調(diào)整）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。

三、舉例說明：

【案例1】2019年10月1日，甲公司銷售給乙公司一批商品，該商品售價100萬元，增值稅為13萬元，該批商品成本為80萬元，甲公司已收到貨款，并確認(rèn)收入。

1)  甲公司2019年10月1日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款          113

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       100

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      13

借：主營業(yè)務(wù)成本            80

  貸：庫存商品                  80

2)  如果2019年11月20日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。

則：甲公司2019年11月20日的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款         - 113

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       -100

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      -13

借：主營業(yè)務(wù)成本            -80

  貸：庫存商品                 - 80

說明：本報告年度銷售商品，本報告年度被退回，直接沖減本期確認(rèn)的收入，調(diào)整本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

【案例2】接上， 假如甲公司的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2020年1月20日退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來進(jìn)行調(diào)整，具體的會計(jì)處理為：

借：銀行存款         - 113

  貸：以前年度損益調(diào)整         -100

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      -13

借：以前年度損益調(diào)整             -80

  貸：庫存商品                 - 80

說明：因?yàn)?020年1月20日，甲公司2019年度的財務(wù)報告尚未報出，日后事項(xiàng)期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)需要對其2019年的財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整。

【案例3】如果甲公司的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年3月31日，而該批商品因質(zhì)量問題被乙公司于2020年6月20日退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，則該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來進(jìn)行調(diào)整，具體的會計(jì)處理為：

借：銀行存款         - 113

  貸：主營業(yè)務(wù)收入       -100

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      -13

借：主營業(yè)務(wù)成本            -80

  貸：庫存商品                 - 80

說明：銷售退后發(fā)生在2020年6月20日，在甲公司2019年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之后（即在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間之后），其發(fā)生的事項(xiàng)不能再對甲公司2019年的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，所以只能確認(rèn)為當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)，作為當(dāng)期的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

四、匯算清繳填表案例：

【案例】甲公司為一般納稅人（執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅稅率25%），主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售A商品，2019年12月甲公司銷售一批商品給乙公司，不含稅價格為100萬元，成本為80萬元。乙公司在銷售中發(fā)現(xiàn)該批商品存在質(zhì)量問題，于2020年2月20日全部退回。

  已知甲公司2019年度財務(wù)報告于2019年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2019年度的所得稅匯算清繳于2019年5月10日完成。

分析：甲公司這項(xiàng)銷售退回的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，2020年2月會計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入     100萬元

貸：應(yīng)收賬款                                     113萬元

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）           -13萬元

借：庫存商品                                         80萬元

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本   80萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅               5萬元

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用      5萬元

借：利潤分配——未分配利潤            15萬元

以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本   80萬元

以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用      5萬元

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 100萬元


通過上述分錄可以看出，企業(yè)填報2019年度匯算清繳表時，這部分收入和成本已經(jīng)在2019年的總收入和總成本中減掉了（也就是利潤少報了20萬元），所得稅上規(guī)定這部分收入成本應(yīng)該沖減退回當(dāng)期的收入和成本，也就是說稅法規(guī)定需沖減2020年度收入和成本。而會計(jì)上卻是通過“以前年度損益調(diào)整”科目，沖減了2019年的收入和成本。因此，產(chǎn)生了稅會差異，需要在A105000中調(diào)整。

2019年匯算清繳時：A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次

項(xiàng)    目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）

*

*

200000


10

（八）銷售折扣、折讓和退回

200000

0

200000


45

合計(jì)（1+12+31+36+43+44）

*

*

200000


到2020年度匯算清繳時，這筆銷售退回業(yè)務(wù)在會計(jì)上沒有體現(xiàn)在2020年，但是稅法上是允許沖減2020年的收入和成本的 。

2020年匯算清繳時：A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次

項(xiàng)    目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）

*

*


200000

10

（八）銷售折扣、折讓和退回

0

200000


200000

45

合計(jì)（1+12+31+36+43+44）

*

*


200000

maize老師 解答

2020-07-21 10:48

做賬做借應(yīng)收 負(fù)數(shù)，貸主營業(yè)務(wù)收入，負(fù)數(shù)，銷項(xiàng)稅額，負(fù)數(shù)

*燕* 追問

2020-07-21 11:02

謝謝老師

maize老師 解答

2020-07-21 11:08

好的，我先回復(fù)別的學(xué)員了