①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶，說(shuō)明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾是不可明確區(qū)分的。
  例如，甲公司為客戶建造一棟寫(xiě)字樓的合同中，企業(yè)向客戶提供的單項(xiàng)商品可能包括挖地基、購(gòu)買(mǎi)鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等，雖然這些單項(xiàng)商品本身都能夠使客戶獲益（如客戶可將這些建筑材料以高于殘值的價(jià)格出售，也可以將其與其他建筑商提供的材料或人工等資源一起使用），即從物理層面是可明確區(qū)分的商品。但是，在該合同下，甲公司向客戶承諾的是為其建造一棟辦公樓，而并非提供挖地基、購(gòu)買(mǎi)鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等，甲公司需提供重大的服務(wù)將這些單項(xiàng)商品進(jìn)行整合，以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出（即寫(xiě)字樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。
  因此，在該合同中，挖地基、購(gòu)買(mǎi)鋼筋水泥等建筑材料、提供建造服務(wù)等商品彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分，即從合同層面是不可明確區(qū)分的商品。企業(yè)應(yīng)將合同中承諾的所有商品和服務(wù)，作為單一履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。
  如果某項(xiàng)商品將對(duì)合同中承諾的其他商品作出重大修改或定制，即實(shí)質(zhì)上每一項(xiàng)商品將被整合在一起以生產(chǎn)合同約定的組合產(chǎn)出。例如，企業(yè)承諾向客戶提供其開(kāi)發(fā)的一款現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件，并提供安裝服務(wù)，但是企業(yè)在安裝過(guò)程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行定制化的重大修改，為該軟件增加重要的新功能以使其能夠與客戶現(xiàn)有的ERP管理系統(tǒng)相兼容。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓財(cái)務(wù)軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的，即作為單一履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。