函證應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

  因此，隨著評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增髙，注冊會(huì)計(jì)師就要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說明力的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。(來自第三方，獨(dú)立來源的外部審計(jì)證據(jù))

  2.函證程序針對的認(rèn)定

  函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。

  在函證應(yīng)收賬款時(shí)，函證可能為存在性、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)。


  對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。

  例如，在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取沒有未記錄重大負(fù)債的證據(jù)。

  相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。


  3.通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。