（二）企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，當(dāng)年是要計(jì)算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個(gè)時(shí)間段，然后按照國稅函[2009]98號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時(shí)只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計(jì)算的時(shí)間按經(jīng)營期間的時(shí)間計(jì)算而已，然后進(jìn)行調(diào)整。

【案例2】懷文公司成立于2014年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。2015年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元。懷文公司2015年7月1日進(jìn)入試生產(chǎn)，2015年度取得銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元。不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。

問題：懷文公司2015年度的會(huì)計(jì)處理及年度所得稅申報(bào)

1、如果企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）會(huì)計(jì)處理

發(fā)生開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)  500萬元

貸：銀行存款  500萬元

發(fā)生銷售收入的會(huì)計(jì)分錄（匯總）：

借：銀行存款  1000萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入  1000萬元

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)  20萬元

    銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)  180萬元

貸：銀行存款  200萬元
 

（2）稅務(wù)處理

由于從籌建期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營期，根據(jù)國稅函[2009]98號(hào)和國稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，企業(yè)此時(shí)必須做出選擇，可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)選擇的原則是：如果企業(yè)在比較短的時(shí)間內(nèi)（5年內(nèi)）實(shí)現(xiàn)盈利，建議選擇一次性扣除；如果企業(yè)在5年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)盈利（累計(jì)），為了避免虧損不能在稅前彌補(bǔ)，建議選擇按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷，且攤銷期限不低于3年。選擇按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分期攤銷與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”無關(guān)。

2015年籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除額=10*60%=6萬元（與當(dāng)年收入無關(guān)）

2015年籌建期間業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=90萬元（與當(dāng)年收入無關(guān)）

2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額=5萬元

2015年經(jīng)營期業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=150萬元（假定扣除比例15%）
 

A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報(bào)表填報(bào)（2015年）

第一步：填寫《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》（見表-6）


《稅屋》提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)字為1000。
 

第二步：填寫《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》（見表-7）


《稅屋》提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)字為空白。
 

第三步：填寫《A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（見表-8）


《稅屋》提示——被遮擋部分?jǐn)?shù)字分別為12行次30、13行次30。
 

第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（見表-9）


《稅屋》提示——被遮擋部分4列29行數(shù)字為492。

【說明】“（十六）其他”填寫的是開辦費(fèi)，張載金額500萬元是2015年度發(fā)生的開辦費(fèi)，稅收金額492萬元是2014年度開辦費(fèi)496萬元+2015年度開辦費(fèi)496萬元。
 

第五步：自動(dòng)生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。 http://www.shui5.cn/article/22/110754$2.html  申報(bào)案例，你去看