maize老師 解答

2020-01-13 22:14

看這個廈門稅局說明

海之藍(lán) 追問

2020-01-13 22:18

這個打不開請具體說兩個？

maize老師 解答

2020-01-13 22:20

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

  核算范圍

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：

  （一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

  （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

  注意事項(xiàng)

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

  有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用---職工福利費(fèi)”項(xiàng)目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬---職工福利費(fèi)”科目。

  稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。


職工福利費(fèi)稅務(wù)處理案例分析

  1.某企業(yè)組織員工聚餐，產(chǎn)生的費(fèi)用如何稅前扣除？

  對于國稅函〔2009〕3號第三條第二款內(nèi)容中沒有列舉提到的費(fèi)用項(xiàng)目，如果確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。


  2. 某企業(yè)組織員工外出旅游，旅游費(fèi)用如何稅前扣除？

  組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分以下三種情況：

  （1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

  因此，企業(yè)組織員工旅游如符合上述關(guān)于工資薪金規(guī)定，且符合合理性原則的，應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工旅游。

  （2）根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函〔2009〕3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)。

  因此，對全體職工普惠制的旅游支出，則可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

  （3）根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)工會會計(jì)制度、工會新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定的通知》（財(cái)會〔2009〕7號）第三十九條規(guī)定，支出是指工會為開展各項(xiàng)工作和活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。

  因此，對于工會組織活動的旅游支出，應(yīng)作為工會經(jīng)費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。已在工會經(jīng)費(fèi)中列支的職工旅游費(fèi)用，不再按工資薪金或職工福利費(fèi)支出進(jìn)行區(qū)分；企業(yè)和企業(yè)的工會共同組織活動的旅游支出，可由企業(yè)自主選擇在職工福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中列支。

  3. 某企業(yè)給員工發(fā)放禮品，產(chǎn)生的支出如何稅前扣除？

  增值稅方面，企業(yè)發(fā)放員工禮品，應(yīng)區(qū)分發(fā)放的是自產(chǎn)的貨物或外購的貨物兩種情況：（1）如果企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。（2）如果企業(yè)是將外購的貨物用于集體福利的，則不視同銷售貨物，但一般納稅人就該外購貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

  企業(yè)所得稅方面，因?yàn)椴环蠒?jì)收入確認(rèn)原則，在會計(jì)上不確認(rèn)收入，所以在所得稅匯算清繳時應(yīng)做視同銷售收入納稅調(diào)增，并調(diào)整視同銷售成本。同時企業(yè)將貨物當(dāng)做福利發(fā)放員工，則應(yīng)按照福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行調(diào)整。


小提醒

  不是所有的員工支出都可以在福利費(fèi)里面進(jìn)行扣除。如企業(yè)組織籃球賽，分發(fā)給員工的籃球服屬于為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以作為福利費(fèi)按照規(guī)定在稅前扣除。如果是餐飲企業(yè)為前臺服務(wù)員配備的工作服，因是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的，可以直接作為成本、費(fèi)用在稅前扣除，而不作為福利費(fèi)支出。


  福利費(fèi)并不是一個“萬能筐”，更不是“避稅港”。