合作社資金來源的賬務處理
合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產）、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。
（一）股金的核算
成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
【例1】合作社收到成員入社投入現金20萬元，存款10萬元，農業(yè)機械5臺評估確認價為3萬元，協議確認股金額32萬元。會計分錄為：
   借:庫存現金             200000
      銀行存款             100000
      固定資產             30000
     貸：股金                320000
         資本公積            10000
（二）財政直接補助資金的核算
合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農業(yè)技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為：
   ①收到補助資金時： 
    借:銀行存款             100000
      貸：專項應付款          100000             
   ②購買管理用固定資產時：
     借：固定資產—辦公室     70000
                 —桌椅       10000
       貸：銀行存款             80000
    同時，轉入“專項基金” 科目
      借：專項應付款          80000
        貸：專項基金            80000
    ③用于農業(yè)技術推廣和成員培訓時：
借：專項應付款 —技術推廣   10000
               —成員培訓   10000
       貸：銀行存款                 20000
（三）他人捐贈資金的核算
合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。
【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為：
    借：固定資產—拖拉機  20000
      貸：專項基金         20000
（四）借款的核算
合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。
【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款    20000
  貸：短期借款    20000
【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為：
借：銀行存款—信用社    30000
  貸：長期借款—甲公司    30000
（五）成員往來的核算
合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例6】合作社向甲成員借現金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為：
借：庫存現金           10000
  貸：成員往來—甲成員   10000
【例7】合作社將統一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：
借：成員往來—乙成員    1000
  貸：產品物資            1000
（六）合作社積累核算
合作社從當年實現的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：
【例8】年終，合作社實現可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為：
借：盈余分配—各項分配     10000
  貸：盈余公積               10000
四、合作社經營業(yè)務的賬務處理
（一）合作社統一采購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購后對外銷售時，賬務處理如下：
1、合作社統一采購生產資料時，按其購入價與發(fā)生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應收款”）等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現金支付運費及裝卸費等費用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為：
①購入飼料時： 
    借:產品物資—飼料         250000
      貸：庫存現金             50000  
          銀行存款             100000
          應付款— 甲公司      100000
②支付運費、裝卸費等費用時：
    借：產品物資—飼料     3000
      貸：庫存現金          3000
  ③出售飼料時：
     借：現金                  270000
         成員往來—丙成員        30000
       貸：經營收入              300000
同時，結轉成本
借：經營支出          253000
        貸：產品物資—飼料   253000
2、合作社將成員生產的產品進行統一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為：
①收購肉雞時： 
    借:產品物資—肉雞         400000
      貸：庫存現金             400000  
②支付運費、裝卸費等費用時：
    借：產品物資 —肉雞       2000
      貸：庫存現金        2000
     ③對外出售時：
     借：銀行存款               500000
       貸：經營收入              500000
    同時，結轉成本
      借：經營支出            402000
        貸：產品物資—肉雞      402000
（二）合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下：
     1、合作社按成員委托協議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。。
【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員；合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為：
①        收到成員交來的代購款時：
             借：庫存現金               50000
               貸：成員往來—各成員      50000
②        采購飼料時：
 借：受托代購商品—飼料   48500
 貸：庫存現金      48500
③ 交付成員飼料時：
      借：成員往來—各成    48500
        貸：受托代購商品—飼料    48500
④收取1000元代購費時：
         借：成員往來       1000
           貸：經營收入      1000
⑤將余款500元退回成員時：
          借：成員往來       500
            貸：庫存現       500
    2、合作社為成員代銷產品，收到委托代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受托代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按協議約定的價格，貸記“受托代銷產品”科目，如果實際收到的價款大于協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目；如果實際收到的價款小于協議約定的價格，按其差額，
借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。
【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金85000元，期間發(fā)生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。
會計分錄為：①  收到成員交來的委托代銷肉雞時：
     借：受托代銷產品—肉雞     80000
    貸：成員往來—各成員   80000
② 售出肉雞時：
   借：庫存現金      85000
      貸：受托代銷產品—肉雞   80000
      經營收入        5000
③  支付成員代銷肉雞款時：
     借：成員往來—各成員     80000
       貸：庫存現金     80000
   ④支付運輸費、裝卸費等費用時：
       借：經營支出     1000
          貸：庫存現金     1000
（三）、合作社將成員生產的初級產品進行深加工后對外銷售，賬務處理如下：
合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發(fā)生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。合作社將深加工完成的產品入庫時，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”科目。合作社將深加工產品對外銷售時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。
【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等費用0.1萬元。合作社對肉雞進行深加工，生產出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計提加工人員工資0.8萬元，計提加工車間及設備等折舊費0.1萬元，用現金支付水電等費用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為：
  ①收購肉雞時： 
    借:產品物資—肉雞         81000
      貸：庫存現金             81000  
②對肉雞進行深加工時：
    借：生產成本           92000
      貸：產品物資—肉雞     81000
              應付工資         8000
              累計折舊       1000
              庫存現金       2000
    ④雞肉、雞架驗收入冷庫時：
    借：產品物資—雞肉、雞架     92000
    貸：生產成本                 92000
      ⑤對外出售時：
     借：銀行存款               120000
       貸：經營收入              120000
    同時，結轉成本
      借：經營支出                 92000
        貸：產品物資—雞肉、雞架      92000
五、合作社的其他經濟業(yè)務的賬務處理
1、合作社為成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生支出時，借記“經營支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。
【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術指導的技術人員工資3萬元。會計分錄為：
     借：經營支出               30000
       貸：銀行存款              30000
2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現金6萬元。會計分錄為：
①進行投資時：
      借：對外投資          50000
        貸：銀行存款          50000
   ②收回投資時：
       借：現金              60000
         貸：對外投資          50000
             投資收益          10000
3、合作社為組織和管理生產經營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為：
    借：管理費用 —人員工資   16000
             —辦公費     10000
             —差旅費     4000
      貸：銀行存款          30000
4、合作社計提固定資產折舊時，借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例17】12月份，合作社計提固定資產折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產折舊0.15萬元，公益性固定資產折舊0.05萬元。會計分錄為：
       借：管理費用       1500
           其他支出       500
         貸：累計折舊       2000
5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記“固定資產清理”。支付清理費時，借記“固定資產清理”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。
  【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農業(yè)機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協議價5800元，收取現金，支付農業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為：
    ①固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊時：
       借：固定資產清理          5400
           累計折舊              600
         貸：固定資產—農業(yè)機械    6000
    ②收到農業(yè)機械銷售款時：
       借：庫存現金          5800
         貸：固定資產清理       5800
    ③支付清理費用時：
       借：固定資產清理      200
         貸：庫存現金          200
    ④結轉清理凈收益時：
       借：固定資產清理     200
         貸：其他收入         200
6、合作社清收債權時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款” 等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為：
       借：庫存現金             30000
          貸：成員往來—丙成員   30000
【例20】合作社用現金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為：
       借：應付款—甲公司     100000
         貸：庫存現金      100000
【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為：
       借：應付工資          8000
         貸：庫存現金        8000
六、月末賬務結轉處理
月末結轉盈余時，將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。
【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務進行結轉時，以例9、例10為例。會計分錄為：
①結轉本月收入時：
     借：經營收入      800000
    貸：本年盈余       800000
②結轉本月支出時：
借：本年盈余      655000
     貸：經營支出     655000
【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務進行結轉時，以例11為例。會計分錄為：
借：經營收入        1000
    貸：本年盈余      1000
【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務進行結轉時，以例12為例。會計分錄為：
①結轉本月收入時：
借：經營收入        5000
    貸：本年盈余      5000
②結轉本月支出時：
借：本年盈余         1000
  貸：經營支出         1000
【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務進行結轉時，以例13為例。會計分錄為：
①結轉本月收入時：
借：經營收入        120000
    貸：本年盈余      120000
②結轉本月支出時：
借：本年盈余         92000
  貸：經營支出        92000
【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務進行結轉時，以例14為例。會計分錄為：
借：本年盈余     30000
     貸：經營支出     30000
【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務進行結轉時，以例15為例。會計分錄為：
借：投資收益      10000
    貸：本年盈余       10000
【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務進行結轉時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為：
（1）例16結轉管理費用時：
      借：本年盈余    30000
     貸：管理費用    30000
（2）例17結轉管理費用、其他支出時：
   借：本年盈余        2000
  貸：管理費用         1500
      其他支出         500
   （3）例18結轉固定資產清理收入時：
       借：其他收入    200
         貸：本年盈余    200