附追索權(quán)保理指保理商憑應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓向賣方企業(yè)融通
資金
后，如果賣方企業(yè)的客戶拒付款或無力付款，保理商有權(quán)向賣方企業(yè)要求償還資金。在附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，賣方企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)時，與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會計處理為：
1.出售時，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）、“財務(wù)費用”（支付的保理手續(xù)費）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應(yīng)收賬款已保理融資，但風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄此項應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。
2.發(fā)生銷售退回時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
3.經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”；如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，通過企業(yè)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分；如果收回的應(yīng)收賬款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應(yīng)收賬款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。