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隨著城市污水處理率的提高，城市污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥最終處置問題日趨嚴(yán)重。為提高城市污水處理廠污泥的處理處置水平，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，國(guó)家曾發(fā)布建城[2009]23號(hào)文《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥處理處置及污染防治技術(shù)政策（試行）》，同時(shí)先后出臺(tái)若干稅收文件，對(duì)污泥處理處置及綜合利用業(yè)務(wù)給予政策扶持。
一、污泥處置及綜合利用涉及的增值稅政策
1、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。污泥處理處置是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。財(cái)稅[2008]156號(hào)文《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》只規(guī)定對(duì)污水處理業(yè)務(wù)免征增值稅，而未涉及污水處理后產(chǎn)生的污泥處理處置業(yè)務(wù)的增值稅政策。隨著國(guó)家對(duì)污泥污染防治的重視，建城[2009]23號(hào)文要求，城鎮(zhèn)污水處理廠新建、改建和擴(kuò)建時(shí)，污泥處理處置設(shè)施應(yīng)與污水處理設(shè)施同時(shí)規(guī)劃、同時(shí)建設(shè)、同時(shí)投入運(yùn)行；目前污泥處理設(shè)施尚未滿足處置要求的，應(yīng)加快整改、建設(shè)，確保污泥安全處置。為此，財(cái)稅[2011]115號(hào)文《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》也明確，污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。
2、符合條件的污泥綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。傳統(tǒng)的污泥處置方式主要有填埋、堆肥、直接焚燒等，不僅占用大量土地，而且極易造成二次污染。為實(shí)現(xiàn)污泥減量化、無害化的安全處置，目前很多污水處理廠引進(jìn)了污泥干化技術(shù)，通過一定的工藝，將污水廠含水量較高的的濕污泥干化成符合一定標(biāo)準(zhǔn)的干化污泥。有些地方將污泥干化工程就建在當(dāng)?shù)厮鄰S內(nèi)，將城市污水處理廠污泥收集后送入廠內(nèi)干化車間，利用水泥窯的余熱，采用熱干化工藝，對(duì)污泥進(jìn)行干化處理，干化產(chǎn)品直接投入水泥窯，做為摻和料與水泥廠工藝用料一同進(jìn)入水泥窯系統(tǒng)進(jìn)行最終處置，制成磚等建筑材料。此外，干化污泥還被廣泛用于土地改良、園林綠化、燃料等。為支持這種避免二次污染，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用的污泥處理處置方式，財(cái)稅[2011]115號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，且生產(chǎn)原料中污泥比重不低于90%的，可實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。
應(yīng)注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只有同時(shí)符合以下三個(gè)條件才可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。而這種資源綜合利用收到的增值稅退稅并不符合上述三個(gè)條件，因此不能作為不征稅收入。
二、污泥綜合利用涉及的所得稅政策
1、污泥綜合利用不享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。為推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，國(guó)家對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品出臺(tái)了若干稅收優(yōu)惠政策，但不同稅種，其適用的優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。但在財(cái)稅[2008]117號(hào)文《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中，污泥及以其為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，并不在該目錄所列綜合利用的資源及生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍內(nèi)。因此，盡管以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料可享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，但并不能享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。
2、污泥處置項(xiàng)目可享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目定期減免稅優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)從事符合條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在財(cái)稅[2009]116號(hào)文《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》中的“公共污水處理”類別下，包括了專門從事城鎮(zhèn)污水和工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）。因此，企業(yè)符合條件的污泥干化項(xiàng)目所得可享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
這里應(yīng)注意，財(cái)稅[2008]46號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》曾強(qiáng)調(diào)，只有2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能享受定期減免稅優(yōu)惠政策。為正確引導(dǎo)企業(yè)投資建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，財(cái)稅[2012]10號(hào)文《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》明確，對(duì)于企業(yè)于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，只要其從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目符合相關(guān)目錄規(guī)定，就可在該項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3、購(gòu)置用于污泥干化工程的設(shè)備投資額可享受抵免應(yīng)納所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在財(cái)稅[2008]115號(hào)文《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》附件2“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”中，包括用于污泥處置的“污泥濃縮脫水一體機(jī)”、“污泥干化機(jī)”等，因此企業(yè)購(gòu)置這些設(shè)備，其投資額的10%可享受抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。根據(jù)國(guó)稅函[2010]256號(hào)文《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，這里購(gòu)買設(shè)備的投資額，如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣時(shí)，則不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣時(shí)，則為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額；如果企業(yè)購(gòu)買設(shè)備取得普通發(fā)票的，則為普通發(fā)票上注明的金額。