財會〔2016〕22號增值稅會計處理規(guī)定 
財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知 
財會〔2016〕22號 
國務院有關部委,有關中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),**生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處: 
  為進一步規(guī)范增值稅會計處理,促進《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的貫徹落實,我們制定了《增值稅會計處理規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行. 
  附件:增值稅會計處理規(guī)定 
 財政部 
2016年12月3日 
  

附件: 
增值稅會計處理規(guī)定 
  根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關規(guī)定,現(xiàn)對增值稅有關會計處理規(guī)定如下: 
  一、會計科目及專欄設置 
  增值稅一般納稅人應當在應交稅費科目下設置應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等明細科目. 
  (一)增值稅一般納稅人應在應交增值稅明細賬內設置進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等專欄.其中: 
  1.進項稅額專欄,記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額; 
  2.銷項稅額抵減專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額; 
  3.已交稅金專欄,記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額; 
  4.轉出未交增值稅和轉出多交增值稅專欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額; 
  5.減免稅款專欄,記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額; 
  6.出口抵減內銷產品應納稅額專欄,記錄實行免、抵、退辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額; 
  7.銷項稅額專欄,記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額; 
  8.出口退稅專欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規(guī)定退回的增值稅額; 
  9.進項稅額轉出專欄,記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額. 
  (二)未交增值稅明細科目,核算一般納稅人月度終了從應交增值稅或預交增值稅明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額. 
  (三)預交增值稅明細科目,核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額. 
  (四)待抵扣進項稅額明細科目,核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額.包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額. 
  (五)待認證進項稅額明細科目,核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額.包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額. 
  (六)待轉銷項稅額明細科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額. 
  (七)增值稅留抵稅額明細科目,核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額. 
  (八)簡易計稅明細科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務. 
  (九)轉讓金融商品應交增值稅明細科目,核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額. 
  (十)代扣代交增值稅明細科目,核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅. 
  小規(guī)模納稅人只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目,不需要設置上述專欄及除轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅外的明細科目. 
  二、賬務處理 
  (一)取得資產或接受勞務等業(yè)務的賬務處理. 
  1.采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理.一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記在途物資或原材料、庫存商品、生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等科目,按當月已認證的可抵扣增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按當月未認證的可抵扣增值稅額,借記應交稅費——待認證進項稅額科目,按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目.發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證,應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄. 
  2.采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理.一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發(fā)票時,應借記相關成本費用或資產科目,借記應交稅費——待認證進項稅額科目,貸記銀行存款、應付賬款等科目,經稅務機關認證后,應借記相關成本費用或資產科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目. 
  3.購進不動產或不動產在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理.一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,借記固定資產、在建工程等科目,按當期可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——待抵扣進項稅額科目,按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目.尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記應交稅費——待抵扣進項稅額科目. 
  4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理.一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬.下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按應付金額,貸記應付賬款等科目. 
  5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理.小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產,不通過應交稅費——應交增值稅科目核算. 
  6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人.境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——進項稅額科目(小規(guī)模納稅人應借記相關成本費用或資產科目),按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款等科目,按應代扣代繳的增值稅額,貸記應交稅費——代扣代交增值稅科目.實際繳納代扣代繳增值稅時,按代扣代繳的增值稅額,借記應交稅費——代扣代交增值稅科目,貸記銀行存款科目. 
  (二)銷售等業(yè)務的賬務處理. 
  1.銷售業(yè)務的賬務處理.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目,按取得的收入金額,貸記主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產清理、工程結算等科目,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 或應交稅費——簡易計稅科目(小規(guī)模納稅人應貸記應交稅費——應交增值稅科目).發(fā)生銷售退回的,應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄. 
  按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的,應將相關銷項稅額計入應交稅費——待轉銷項稅額科目,待實際發(fā)生納稅義務時再轉入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 或應交稅費——簡易計稅科目. 
  按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額,借記應收賬款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 或應交稅費——簡易計稅科目,按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時,應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入. 
  2.視同銷售的賬務處理.企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),借記應付職工薪酬、利潤分配等科目,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 或應交稅費——簡易計稅科目(小規(guī)模納稅人應計入應交稅費——應交增值稅科目). 
  3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入,此后產生增值稅納稅義務的賬務處理.企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入,但因未產生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的,在達到增值稅納稅義務時點時,企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入;已經計提營業(yè)稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務時點時,應借記應交稅費——應交營業(yè)稅、應交稅費——應交城市維護建設稅、應交稅費——應交教育費附加等科目,貸記主營業(yè)務收入科目,并根據調整后的收入計算確定計入應交稅費——待轉銷項稅額科目的金額,同時沖減收入. 
  全面試行營業(yè)稅改征增值稅后,營業(yè)稅金及附加科目名稱調整為稅金及附加科目,該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的營業(yè)稅金及附加項目調整為稅金及附加項目. 
  (三)差額征稅的賬務處理. 
  1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記主營業(yè)務成本、 存貨、工程施工等科目,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減) 或應交稅費——簡易計稅科目(小規(guī)模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等科目. 
  2.金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理.金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額借記投資收益等科目,貸記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目;如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目,貸記投資收益等科目.交納增值稅時,應借記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目,貸記銀行存款科目.年末,本科目如有借方余額,則借記投資收益等科目,貸記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目. 
  (四)出口退稅的賬務處理. 
  為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款,設置應收出口退稅款科目,該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等.期末借方余額,反映尚未收到的應退稅額. 
  1.未實行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計算的應收出口退稅額,借記應收出口退稅款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目,收到出口退稅時,借記銀行存款科目,貸記應收出口退稅款科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記主營業(yè)務成本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目. 
  2.實行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時,按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記主營業(yè)務成本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目;按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,借記應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目.在規(guī)定期限內,內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的,應在實際收到退稅款時,借記銀行存款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目. 
  (五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理. 
  因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的,借記待處理財產損溢、應付職工薪酬、固定資產、無形資產等科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)、應交稅費——待抵扣進項稅額或應交稅費——待認證進項稅額科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按允許抵扣的進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 科目,貸記固定資產、無形資產等科目.固定資產、無形資產等經上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷. 
  一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,對于結轉以后期間的進項稅額,應借記應交稅費——待抵扣進項稅額科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目. 
  (六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理. 
  月度終了,企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自應交增值稅明細科目轉入未交增值稅明細科目.對于當月應交未交的增值稅,借記應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)科目,貸記應交稅費——未交增值稅科目;對于當月多交的增值稅,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)科目. 
  (七)交納增值稅的賬務處理. 
  1.交納當月應交增值稅的賬務處理.企業(yè)交納當月應交的增值稅,借記應交稅費——應交增值稅(已交稅金)科目(小規(guī)模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記銀行存款科目. 
  2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記銀行存款科目. 
  3.預繳增值稅的賬務處理.企業(yè)預繳增值稅時,借記應交稅費——預交增值稅科目,貸記銀行存款科目.月末,企業(yè)應將預交增值稅明細科目余額轉入未交增值稅明細科目,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記應交稅費——預交增值稅科目.房地產開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發(fā)生時方可從應交稅費——預交增值稅科目結轉至應交稅費——未交增值稅科目. 
  4.減免增值稅的賬務處理.對于當期直接減免的增值稅,借記應交稅金——應交增值稅(減免稅款)科目,貸記損益類相關科目. 
  (八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理. 
  納入營改增試點當月月初,原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記應交稅費——增值稅留抵稅額科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目.待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記應交稅費——增值稅留抵稅額科目. 
  (九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理. 
  按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記應交稅費——應交增值稅(減免稅款)科目(小規(guī)模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記管理費用等科目. 
  (十)關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定. 
  小微企業(yè)在取得銷售收入時,應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益. 
  三、財務報表相關項目列示 
  應交稅費科目下的應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、增值稅留抵稅額等明細科目期末借方余額應根據情況,在資產負債表中的其他流動資產 或其他非流動資產項目列示;應交稅費——待轉銷項稅額等科目期末貸方余額應根據情況,在資產負債表中的其他流動負債 或其他非流動負債項目列示;應交稅費科目下的未交增值稅、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等科目期末貸方余額應在資產負債表中的應交稅費項目列示. 
  四、附則 
  本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的,應按本規(guī)定執(zhí)行.2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產、負債等金額的,應按本規(guī)定調整.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會〔2012〕13號)及《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會〔2013〕24號)等原有關增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止. 
增值稅會計科目設置 
一、一般納稅人增值稅科目設置
  
二、小規(guī)模納稅人科目設置
 
三、增值稅會計處理明細科目前后變化
 
 
本次通知主要的11個變化
一、“應交稅費”二級科目由3個增加為10個
原設：應交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個二級科目，本次增加為10個。新增“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個二級科目。
二、小規(guī)模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，不設置若干專欄。
三、一般納稅人采用簡易計稅方法的通過“應交稅費——簡易計稅”明細科目核算，不設置若干專欄。
四、應交稅費——應交增值稅下的專欄，除“營改增抵減的銷項稅額”改名為“銷項稅額抵減”外，其余不變。
五、應交稅費——未交增值稅的核算
1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）
  貸：應交稅費——未交增值稅
2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費——未交增值稅
  貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）
3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目
借：應交稅費——未交增值稅
    貸：應交稅費——預交增值稅
4、當月交納以前期間未交的增值稅額
借：應交稅費——未交增值稅
    貸：銀行存款  


六、應交稅費——待抵扣進項稅額
舉例：2016年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。
1、6月購進辦公樓時：
借：固定資產—辦公樓  10000
    應交稅費—應交增值稅（進項稅額）660
    應交稅費—待抵扣進項稅額 440
    貸：銀行存款 11100
 2、7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67
借：管理費用
    貸：累計折舊—辦公樓  41.67
3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。
借： 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）440
     貸：應交稅費—待抵扣進項稅額  440
4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。
（1）借：固定資產—辦公樓  660
         貸： 應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）660
（2）計算不動產凈值率
不動產凈值率＝〔 10000 萬元－10000 萬元÷（ 10×12）×4〕÷10000 萬元＝96.67%
不得抵扣的進項稅額＝1100 萬元×96.67%＝1063.33 萬元
1063.33 萬元＞660 萬元，660 萬元應于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉出；該 660 萬元應計入改變用途當期“ 應交稅金—應交增值稅（ 進項稅額轉出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額＝不得抵扣的進項稅額－已抵扣進項稅額＝1063.33 萬元－660 萬元＝403.33 萬元，該 403.33 萬元應于轉變用途當期從待抵扣進項稅額中扣減
借：固定資產—辦公樓 403.33
    貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 403.33
（3）2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）36.67
    貸：應交稅費—待抵扣進項稅額  36.67
七、應交稅費——待轉銷項稅額，核算會計確認收入或利得早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，如完工百分比法確認收入實現(xiàn)時，推定與收入相關的增值稅。待實際發(fā)生納稅義務時借：應交稅費——待轉銷項稅額，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 或應交稅費——簡易計稅。
八、“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目
1、印花稅的分錄
由原來的
借：管理費用
    貸：銀行存款
改為：
借：稅金及附加
    貸：銀行存款
2、房產稅、車船稅、土地使用稅的分錄
由原來的
借：管理費用
    貸：應交稅費——應交房產稅
        應交稅費——應交車船稅
        應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅
改為：
借：稅金及附加
    貸：應交稅費——應交房產稅
        應交稅費——應交車船稅
        應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅
九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡化為：借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。
十、小微企業(yè)免征增值稅的會計處理
1、實現(xiàn)銷售時：
借：銀行存款
    貸：主營業(yè)務收入
        應交稅費——應交增值稅
2、月銷售額不滿3萬（或季銷售額不滿9萬）時
借：應交稅費——應交增值稅
    貸：主營業(yè)務收入
十一、差額征稅分錄
1．發(fā)生成本費用時
借：主營業(yè)務成本/存貨/工程施工
        貸：應付賬款/應付票據/銀行存款
2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）
或  應交稅費——簡易計稅
    或應交稅費——應交增值稅   注：小規(guī)模時
  貸：主營業(yè)務成本/存貨/工程施工
 

該規(guī)定還有值得繼續(xù)改進的地方
在該規(guī)定的“賬務處理”——(一)取得資產或接受勞務等業(yè)務的賬務處理——2．采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。有如下一段話：
一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。（以下涉及該段文字時用“上述規(guī)定”代表）
這段話如果仔細分析，會發(fā)現(xiàn)存在如下問題：
一、沒有計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”就直接做“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”
從該段文字可以看出，收到專用發(fā)票時，不管是否認證，直接借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；認證后，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。中間沒有計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，也沒有沖減“應交稅費——待認證進項稅額”科目。
這樣的文字僅僅是出于精簡，還是精簡的太多了！容易讓人誤會的。
 
二、購進資產不得抵扣進項稅額的情況
根據存貨、固定資產、無形資產等準則規(guī)定，購進資產發(fā)生的不得抵扣進項稅額應計入相關資產的成本。財會[2016]22號的上述規(guī)定與會計準則規(guī)定有沖突。如果是不得抵扣進項稅額的專用發(fā)票在當月能夠認證，還可以在當月把“應交稅費——待認證進項稅額”科目金額轉入相關資產的成本；如果當月不能認證，還涉及到跨越調整相關資產成本及后續(xù)計量的問題，把簡單問題復雜化了。下面看看當月未能認證，如果按照上述規(guī)定會怎么樣。
 
1、當月購進存貨用于簡易計稅，當月使用完畢。
甲公司2016年12月購進一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值稅專票。該水泥已經于12月全部用于房屋的維修，維修的房屋屬于2016年4月30日前取得的，對外經營租賃，簡易征收。由于發(fā)票收到時間較晚，2016年12月未認證，是2017年1月通過認證的。
如果按照上述規(guī)定，我們的會計分錄應該這樣做：
2016年12月：
借：其他業(yè)務成本 10000
    應交稅費——待認證進項稅額  1700
    貸：銀行存款等  11700
2017年1月：
借：應交稅費——待認證進項稅額 1700
    貸：應交稅費——進項稅額 1700
同時，做進項稅額轉出，調整2016年度的成本：
借：以前年度損益調整 1700
    貸：應交稅費——進項稅額轉出 1700
“以前年度損益調整”還涉及到未分配利潤、盈余公積等調整，嚴格來說還會涉及企業(yè)所得稅的調整。
是不是把一個簡單的問題極度復雜化了呢 
2、當月購進，用于集體福利或個人消費。
同樣道理，如果購進的貨物是用于集體福利或個人消費，如果專用發(fā)票不能在當月認證的話，也會帶來一系列的麻煩事，尤其是在跨年涉及企業(yè)所得稅或涉及個人所得稅時會很麻煩。
3、購進不得抵扣進項的固定資產和無形資產
購進不得抵扣進項的固定資產，其進項稅額按準則規(guī)定本應直接計入固定資產原值，上述規(guī)定直接與固定資產準則相悖。無形資產也是同樣道理。
固定資產在入賬后的次月就要開始折舊，這時又要對固定資產原值進行調整，無疑是增加了不必要的核算工作和會計賬務調整。
總之，感覺上述規(guī)定還有值得繼續(xù)改進的地方。