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★★ 一 、 不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

（一）、不征稅收入

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。

（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。（劃分什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財政性資金屬于應(yīng)稅收入）

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。

（2）企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【解釋1】財政性資金作為不征稅收入的條件

對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（有文件，有辦法，有核算）；

【解釋2】不征稅收入的財政性資金的后續(xù)管理：

企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得扣除。

【解釋4】不征稅收入的總結(jié)：

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

（二）免稅收入

1.國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應(yīng)稅）

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。

【案例】2013年7月1日，A公司以105萬元在滬市購買了1萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2013年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2013年9月11日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款110萬元。求A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

【答案】

（1）A公司購買國債成本105萬元。

（2）A公司國債利息收入的認定。

兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入

=100萬×5%×73/365=1（萬元），該利息收入免稅。

（3）A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4（萬元）。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=4×25%=1（萬元）。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。

【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。

【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益。

企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

【解釋】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：

（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應(yīng)該納稅）

【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

【解釋2】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）

【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點。交叉出選擇題。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.物資及現(xiàn)金溢余

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】AD

【解析】（1）選項AD：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。

小結(jié)

注意 不征稅收入和免稅收入的限定條件：

（1）財政撥款：指納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體等組織取得的各級人民政府撥付的財政資金，另有規(guī)定的除外。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動取得的收入應(yīng)計入應(yīng)稅收入。

（6）國債利息收入以國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期確認利息收入的實現(xiàn)。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計算：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

【提示】

①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在稅前扣除，所形成的資產(chǎn)計提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。而免稅收入用于支出所形成的費用，可以在稅前扣除。

結(jié)論：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉(zhuǎn)讓國債取得的收益。

【例題·單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列各項應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是（ ）。

A.國債利息收入

B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

C.接受某企業(yè)捐贈機器設(shè)備的收入

D.符合條件的非營利組織的收入

【答案】C

【解析】選項ABD都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額征稅。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.物資及現(xiàn)金溢余

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】ACD

【解析】選項AD:屬于不征稅收入（而非免稅收入）；選項C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入。