你好，作者：哈哈這貨
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負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”，從名字而言非常晦澀。首先需要明確一個(gè)問題，我們?yōu)楹我?jì)算“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”？因?yàn)槠髽I(yè)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)產(chǎn)生了負(fù)債，從而導(dǎo)致了收入或者費(fèi)用，進(jìn)而影響利潤(rùn)的增減，利潤(rùn)最終帶來(lái)應(yīng)納稅所得額。然而，as we all know，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的記錄并非完全同步（比如有時(shí)候會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，稅法卻不認(rèn)為是費(fèi)用）?；诖?，我們要調(diào)整基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則算出“利潤(rùn)總額“，使其符合稅法認(rèn)可的利潤(rùn)。但是怎么調(diào)整呢？我們想想，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根源是啥？是我剛剛說(shuō)負(fù)債！因此我們調(diào)整負(fù)債，使之準(zhǔn)確反映稅法認(rèn)可利潤(rùn)（我知道又有人會(huì)問，你調(diào)整的明明是負(fù)債嘛，怎么會(huì)影響利潤(rùn)呢？我前面說(shuō)啦，負(fù)債的發(fā)生導(dǎo)致收入or費(fèi)用的變化，而收入or費(fèi)用任何一方的變動(dòng)均影響利潤(rùn)。那我現(xiàn)在調(diào)整負(fù)債，不就可以調(diào)整利潤(rùn)了嘛）。那么，有了經(jīng)我們調(diào)整后的負(fù)債，我們就可以愉快地算出當(dāng)期稅法認(rèn)可的利潤(rùn)了（這句話中，“被我們調(diào)整后的負(fù)債”，就是我們所謂的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）。Eg1：老王今年只有一筆業(yè)務(wù)，就是賣了部單車，包括這筆交易他扣除成本賺了1000利潤(rùn)。但是他估計(jì)未來(lái)可能會(huì)有250的修理費(fèi)用，于是在會(huì)計(jì)分錄上，我們寫（借：銷售費(fèi)用 250 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250），那么今年會(huì)計(jì)賬本上顯示的利潤(rùn)是1000-250=750。但是稅法不認(rèn)這筆250修理費(fèi)用，說(shuō)“認(rèn)為這筆費(fèi)用還沒實(shí)際發(fā)生，你未來(lái)發(fā)生這筆費(fèi)用再扣除250吧!”，于是稅法減去了今年的預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)在預(yù)計(jì)負(fù)債沒了（=0），則其導(dǎo)致的修理費(fèi)用也沒有了，那么利潤(rùn)就變成了1000，符合稅法要求。在這里例子中，預(yù)計(jì)負(fù)債從賬面價(jià)值250變成了0，才使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)符合稅法的規(guī)定。也就是說(shuō)，為使會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為稅法認(rèn)可的利潤(rùn)，把250的預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整為0，經(jīng)調(diào)整后的負(fù)債（=0）就是計(jì)算今年稅法利潤(rùn)的基礎(chǔ)，所以我們稱之為“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”。Eg2：還是老王，他鄰居翠花向他支付了1000元，說(shuō)要預(yù)定他家來(lái)年的小豬仔。那么在會(huì)計(jì)賬本上他記上一筆（借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收賬款），你看我們這里并沒有確認(rèn)收入。除賣豬仔外，他今年還有其他業(yè)務(wù)收入5000。會(huì)計(jì)上，他今年只記錄5000的收入，因?yàn)橘u豬仔的那筆1000收入，并沒有影響收入，而是被記錄為預(yù)收賬款——1000（即負(fù)債）。但是稅法說(shuō)我才不管，按照稅法規(guī)定，即使你今年在會(huì)計(jì)上沒確認(rèn)收入，但是你的錢拿到手了，我們不認(rèn)可你把1000記為負(fù)債，得記為收入。于是稅法把1000的預(yù)計(jì)負(fù)債沖掉，使之=0，同時(shí)在原會(huì)計(jì)收入5000的基礎(chǔ)上+賣豬仔的1000=6000。我們看到，當(dāng)我們把負(fù)債1000降至為0的之后，經(jīng)調(diào)整后的負(fù)債（=0）就符合計(jì)算今年稅法認(rèn)可的收入的基礎(chǔ)了，那么這個(gè)經(jīng)我們調(diào)整過的負(fù)債就被稱之為“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”。回到概念，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)稅法認(rèn)可可以抵扣的金額。Case 1里，負(fù)債的賬面價(jià)值為250，未來(lái)如果實(shí)際發(fā)生了250的修理支出，稅法認(rèn)為未來(lái)可以稅基中扣減250，因?yàn)樨?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=250-250=0；Case 2中，明年母豬產(chǎn)豬仔后，老王會(huì)把豬仔拿給翠花，此時(shí)會(huì)計(jì)上會(huì)把這筆預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。但是由于稅法今年已經(jīng)提前地認(rèn)為老王收到的1000是收入，并對(duì)其征稅，那么在明年的會(huì)計(jì)收入上，稅法就會(huì)減去今年已計(jì)稅的1000元。所以結(jié)合概念，今年的這筆預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000（賬面減值）－1000（明年計(jì)算收入時(shí)稅法會(huì)減去今年已經(jīng)計(jì)稅的1000）=0。