碧海藍天 追問

2019-08-08 14:47

但是他們說有自產(chǎn)自銷證明的是免稅的，我們就做的進項0，銷項也是0.不對嗎？

莊老師 解答

2019-08-08 14:49

采購進來農(nóng)民的農(nóng)產(chǎn)品進項按收購價的9%計算進項稅

碧海藍天 追問

2019-08-08 14:49

然后采購進來的鮮活肉蛋，是免稅的，進項和銷項怎么做

碧海藍天 追問

2019-08-08 14:52

然后采購進來的鮮活肉蛋，是免稅的，進項和銷項怎么做

莊老師 解答

2019-08-08 14:53

國務(wù)院在2012年8月發(fā)布的《關(guān)于深化流通體制改革加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕39號）中規(guī)定“將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴大到有條件的鮮活農(nóng)產(chǎn)品”，75號文主要是為了落實文件中關(guān)于減輕流通產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)的規(guī)定。目前為止，蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)實現(xiàn)了全部免征增值稅。
二、75號文與之前政策的對比分析
75號文實施之前，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅，一般納稅人適用于13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的征收率，下游企業(yè)無論從一般納稅人處還是小規(guī)模納稅人處購買的鮮活肉蛋產(chǎn)品可以憑一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或者小規(guī)模納稅人開具的普通銷售發(fā)票，按照13%的扣除率抵扣進項稅。
75號文實施之后，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。如果納稅人選擇了免稅的待遇，銷售免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品時只能開具普通發(fā)票，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。同時，下游企業(yè)購入這些免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品時取得的普通發(fā)票不能用于進項稅金抵扣，除非上游銷售者放棄免稅待遇，改為按照銷售應(yīng)稅產(chǎn)品處理。
三、75號文執(zhí)行后的不同主體影響分析
1.納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給終端消費者和營業(yè)稅納稅人以及增值稅小規(guī)模納稅人（例如飯館等）。
75號文的政策出發(fā)點就是降低流通產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)，鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅，可以減少從事批發(fā)零售納稅人的增值稅支出，同時也可以降低終端銷售的價格，使得終端銷售價格中增值稅的因素在減少?？梢缘竭_利好從事批發(fā)零售納稅人和終端消費者的目的。
由于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模購入的貨物不得抵扣進項稅，因此，這些企業(yè)購入的無論是應(yīng)稅產(chǎn)品還是免稅產(chǎn)品對其流轉(zhuǎn)稅影響都不是特別大，流通環(huán)節(jié)免稅還可能適當降低采購價格，對營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人來說也算是利好。
2. 納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人
由于增值稅是對生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，道道征收，也是一種鏈條稅，實行環(huán)環(huán)抵扣機制，下一環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以扣除上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過的增值稅。納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，如果銷售方選擇了免稅待遇，則從事生產(chǎn)加工銷售的下游增值稅一般納稅人無法取得進項稅抵扣憑證，使得增值稅抵扣鏈條人為的斷裂。由于銷售方選擇了免稅待遇，則其購進時的進項稅金不得抵扣，這部分增值稅金只能是作為價格的一部分轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，下游企業(yè)再銷售時就會對這部分從上游轉(zhuǎn)嫁過來的增值稅金再征收一次增值稅，形成了重復(fù)征稅，因此，以免稅貨物為原材料繼續(xù)從事生產(chǎn)加工，就會產(chǎn)生重復(fù)征稅，最終的結(jié)果是推高終端環(huán)節(jié)的銷售價格。
例如從事肉類食品加工的企業(yè)，從批發(fā)牛肉的企業(yè)購入牛肉作為原材料進行生產(chǎn)加工，批發(fā)企業(yè)享受了免稅待遇，而牛肉作為原材料到了加工企業(yè)無法進行進項稅金的抵扣，使得加工企業(yè)最終銷售肉類食品時承擔(dān)了較重的增值稅。因此，75號文的實施雖然減輕了批發(fā)零售企業(yè)的增值稅負擔(dān)，但是變本加厲的加重了下游深加工企業(yè)的增值稅負擔(dān)，從整個環(huán)節(jié)上看并沒有起到減免稅的效應(yīng)。
另外，快餐企業(yè)也是鮮活肉蛋的主要采購方之一，很多快餐店都有外賣業(yè)務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）的規(guī)定，快餐店銷售非現(xiàn)場銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。因此，快餐店也有可能成為增值稅的一般納稅人，那么快餐店購物用于加工食品的鮮活肉蛋等也可能存在重復(fù)征稅的問題，也就是說快餐店按照增值稅17%的基本稅率計算銷項稅，但是由于購入的鮮活肉蛋等無法取得可抵扣的發(fā)票，而造成重復(fù)征稅的問題。
從增值稅道道征收、換換抵扣的征收原理來講，是十分排斥直接減免稅的，增值稅的減免稅并不是真正意義上的減免稅，這種減免稅很可能會產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)的納稅人少繳稅，而下游環(huán)節(jié)的納稅人變本加厲多繳稅，因此，因此應(yīng)該減少直接減免的范圍。